09 №-li mühasibat uçotu hesabında vergi və mühasibat uçotunda fərqlər olduqda, mühasibat uçotu məlumatları əsasında hesablanmış mənfəət vergisi ilə vergi arasında fərq yarandıqda yaranan təxirə salınmış vergi aktivləri (İTA) haqqında məlumatlar göstərilir.
Yaranmış təxirə salınmış aktiv hesabın debetində nəzərə alınır və kreditdə ödənilir. Sözügedən aktiv ayrıca əməliyyat və ya əməliyyat üçün 09 №-li hesabda formalaşır və uçota alınır.
Yəni, O, sonradan ödənilməsi təxirə salınmış gəlir vergisinin bir hissəsidir.
İlin yekunları üzrə balans tərtib edilərkən, il ərzində formalaşmış və ödənilməmiş təxirə salınmış aktivin dəyəri hesabın 09 No-li debeti üzrə qalıq məbləğində 1180-ci sətirə köçürülməlidir.
Təxirə salınmış vergi aktivləri niyə yaranır?
Bəzən eyni əməliyyat üzrə əks etdirilən göstəricilər vergi və mühasibat uçotunda fərqlənir, xüsusən də bu, uçotun aparılması və gəlir vergisinin hesablanması üçün ayrı-ayrı obyektlər üzrə xərc və gəlirlərin əks etdirilmə ardıcıllığında müşahidə oluna bilər.
Mühasibat uçotu məlumatlarına görə hesablanan vergi şərti, vergi məlumatlarına görə cari adlanır. Hər dövrün nəticələrinə görə siyahıya alınmalı olan sonuncudur. Dövrün sonunda bu göstəriciləri hesablayarkən, təxirə salınmış aktivin formalaşmasına və gələcək dövrlərdə onun gələcəkdə azaldılması ehtiyacına səbəb olan fərq yaranır.
Təxirə salınmış vergi aktivləri, konkret əməliyyatların xərcləri cari dövrdə (onların yaradılması faktı üzrə) mühasibat uçotunda, vergidə isə gələcək dövrlərdə göstərildiyi təqdirdə yaranır.
Eynilə, təxirə salınmış vergi aktivləri, mənfəət vergisinin hesablanması məqsədi ilə mühasibat uçotunda gəlirlər mühasibat uçotunda göstərilməzdən əvvəl tanındıqda yaradılır.
Bunun nə vaxt baş verə biləcəyinə dair bir neçə nümunə: (genişləndirmək üçün klikləyin)
- Satış zamanı əsas vəsaitlərin silinməsi zamanı zərər müəyyən edildikdə;
- Yalnız mühasibat uçotunda işçilərə məzuniyyət haqqının ödənilməsi üçün ehtiyat formalaşdırarkən;
- İllik fəaliyyətin nəticələrinə əsasən zərər müəyyən edildikdə və vergi yükünün müəyyən edilməsi məqsədilə gələcək dövrlərə köçürüldükdə;
- Amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsulları ilə;
- Vergi həddən artıq köçürüldükdə və geri qaytarılmadıqda;
- Gəlir və məxaric göstəriciləri kassa üsulu ilə tanındıqda, alınmış qiymətlilər üzrə kreditor borcları formalaşdırılarkən;
- Digər hallarda, xərclərin tanınmasında müvəqqəti fərq olduqda.
Baxılan hallarda mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən azdır, bunun nəticəsində mühasibat uçotunda şərti vergi faktiki ödənilməli vergidən az olur (şərti vergi cari vergidən azdır) - bunun nəticəsində fenomeni, təxirə salınmış vergi aktivi yaranır.
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin (TTA) hesablanması üçün formula:
SHE \u003d xərclər kitabda qeyd olunur. cari dövrdə mühasibat uçotu və nağd şəkildə. mühasibat uçotu (və ya nağd pulla uçota alınan gəlirlər. cari dövrdə mühasibat uçotu, sonrakı dövrlərdə isə mühasibat uçotu) * dərəcə
Sonradan, mühasibat xərcləri vergitutmada tanındıqda, əks vəziyyət yaranacaq - vergi mənfəəti və cari vergi mühasibat mənfəətindən və şərti vergidən az olacaq, nəticədə İT ödənilir. Təxirə salınmış aktivdə oxşar azalma mühasibat uçotunda vergi gəlirlərinin sonrakı tanınması ilə müşahidə olunur.
Təxirə salınmış vergi aktivlərini (DTA) azaltmaq üçün məbləğin hesablanması düsturu:
Ödəniləcək məbləğ = balansdan silinən xərclər. keçmiş dövrdə mühasibat uçotu və pul vəsaitləri. cari mühasibat uçotu) (və ya keçmiş dövrdə nağd pulla göstərilən gəlir və cari mühasibat uçotunda) * dərəcə
O, gələcək dövrlərdə dəyəri cari vergi ilə tədricən azalan, şərti vergi isə mühasibat uçotu məlumatlarına görə artırılan aktiv növüdür.
“Təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu” video dərsi
Video dərsdə saytın ekspert müəllimi Gandeva N.V. (Baş mühasib) təşkilatın təxirə salınmış vergi aktivlərinin necə formalaşdığını və uçota alındığını izah edir. Videoya baxmaq üçün aşağıya klikləyin ⇓
Dərs üçün slaydlar və təqdimatla burada tanış ola bilərsiniz.
Hesab 09. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin əks etdirilməsi
09 №-li hesabda vergi xarakteri daşıyan təxirə salınmış aktivlərin hərəkəti haqqında məlumatlar ümumiləşdirilir.
Debet əsasında yaranan aktiv mühasibat uçotu üçün mənfəət və ondan şərti vergi oxşar vergi göstəricilərindən artıq olduqda mühasibat uçotu üçün qəbul edilir. 09 №-li hesabın debetinə qoyulan məbləğ yuxarıda göstərilən birinci düstura görə hesablanır - gəlir (və ya xərclər) fərqinin dərəcə ilə hasili (2016-cı ildə 20%).
Kreditdə debetdə göstərilən aktivin mühasibat uçotunda gəlirlərin və ya xərclərin vergi uçotunda sonradan tanınması zamanı əldə edilən azaldılmalı (ödənilməli) məbləği qeyd olunur. 09 No-li hesabın kreditinə yazılan məbləğ ikinci düsturla müəyyən edilir. Eyni zamanda, debet 09 üzrə konkret əməliyyatda əks olunan vergi aktivi tədricən tam ödənilir.
Təxirə salınmış aktivin formalaşdığı obyekt alındıqdan sonra təqaüdə çıxırsa, 09-cu debetdə qeyd olunan SHE maliyyə nəticəsinin uçotu üçün nəzərdə tutulmuş hesabın 99-cu debetinə silinməlidir.
Hesab analitikası İT-nin yarandığı hər bir əməliyyat və ya əməliyyat üçün aparılır.
Yuxarıdakı əməliyyatları əks etdirən elanlar: (genişləndirmək üçün klikləyin)
İllik zərərin gələcək dövrlərə köçürülməsi zamanı təxirə salınmış vergi aktivlərinin formalaşması
12 ay ərzində işin nəticələrinə əsasən müəyyən edilmiş itki ilin 12-ci ayının son günündə mühasibatlıqda nəzərə alınmalıdır. Mənfəət vergisinin hesablanması məqsədi ilə bu növ xərclər mənfəət hesablanarkən tədricən tanınmalıdır. Bu halda, şirkət ilin son günündə 09 hesabında əks etdirilməli və mənfəət əldə edildikdən sonra gələcək dövrlərdə tədricən silinməli olan təxirə salınmış aktivin formalaşması ilə üzləşir. Silinmə hər dövrün son günündə SHE tam ödənilənə qədər aparılır.
Misal:
2016-cı ilin sonunda təşkilat fəaliyyətin nəticələrini yekunlaşdırdı və onun mənfi dəyərini təyin etdi - zərər 800.000 rubl təşkil etdi.Mühasibat uçotunda bu zərər aşkar edildikdə (31.12) müvafiq qeydlər vasitəsilə göstəriləcək və vergitutmada gələcək dövrlərə köçürüləcəkdir. . Belə fərqlərə görə İT formalaşır.
Təxirə salınmış aktivin məbləği:
O \u003d 800.000 * 20% \u003d 160.000 rubl.
Hesablanmış dəyər 2015-ci ilin son günündə SHA kimi göstərilir.
Iq üçün vergi məlumatlarına görə mənfəət. - 450.000 rubl, 6 ay üçün. - 1.280.000 rubl.
Şirkət bu vergi zərərini aşağıdakı kimi tanıdı:
- I rüb üçün 2016 – 2015-ci il üçün zərərin payı. 450.000 rubl;
- 6 ay müddətinə 2016 - 2015-ci il üçün zərərin bütün məbləği. 800.000 rubl
Hər dövrün son günündə təxirə salınmış aktivin geri alınması üçün ikiqat qeyd edilib:
- 1-ci rüb üçün - 450.000 * 20% = 90.000 rubl;
- 6 ay müddətinə - (800.000 - 450.000) * 20% \u003d 70.000 rubl.
Bu nümunə üçün yazılar: (genişləndirmək üçün klikləyin)
Əsas vəsaitlərin satışı zamanı təxirə salınmış vergi aktivlərinin formalaşması
Obyektin satışı (əsas fəaliyyət növü deyilsə) 91 hesab vasitəsilə həyata keçirilir, onun debeti üzrə xərclər obyektin qalıq dəyəri (amortizasiya məbləğinə azaldılmış ilkin dəyər) şəklində uçota alınır. edilmiş ayırmalar), kredit üzrə - alıcıdan daxilolmalar şəklində gəlir. Əgər debet göstəricisi kredit göstəricisini üstələyirsə, o zaman əsas vəsaitlərin satışından əldə edilən nəticə mənfi olacaq - şirkət zərər görəcək.
Mühasibat uçotunda bu xərc növü dərhal nəzərə alına bilər və vergi uçotunda o, aşağıdakı düsturla müəyyən edilmiş müddət ərzində hər ay bərabər hissələrdə tədricən silinməlidir:
Müddət (aylarla) \u003d Faydalı istifadə müddəti (aylarla) - ƏS-nin faktiki istifadə müddəti (aylarla)
Sonuncu göstərici əsas vəsaitlərin mühasibat uçotuna qəbulundan sonra 1-ci aydan başlayaraq satış ayı ilə bitən hesab olunur.
Misal:
Şirkət istifadə müddəti 60 ay müəyyən edilmiş ƏS əldə edib. Fəaliyyətə başlama ayı - 2013-cü ilin yanvar ayı. May 2016 ƏS satılır.
Əsas vəsaitlərin satışı üzrə əməliyyat sərfəli deyildi, zərərin məbləği = 50.000 rubl.
Bu xərcin vergi uçotunda tanınacağı dövr \u003d 60 - 40 \u003d 20 aydır.
Digər xərclərdə aylıq uçota alınmalı olan məbləğ \u003d 50.000 / 20 \u003d 2500 rubl.
Müvafiq olaraq, hər ay SHE-dən 2500 * 20% = 500 rubl məbləğində pul silinəcəkdir.
Mühasibat uçotu daimi və müvəqqəti fərqlər yaradır. Vergi aktivinin daimi və ya təxirə salınmış olması bundan asılıdır.
Sabit fərqə balansın formalaşmasında iştirak edən, lakin vergi tutulan məbləğə təsir etməyən məbləğlər daxildir. Buraya gəlir vergisi hesablanarkən məbləği tam nəzərə alınmayan faizlərin ödənilməsi daxildir. Həmçinin, daimi fərqlərə yalnız vergi bazasının formalaşmasına təsir edən xərclər və ya gəlirlər daxildir. Məsələn, vergi uçotunda istifadə müddəti mühasibat uçotundan daha uzun olan əsas vəsait əldə edilir.
Yuxarıda deyilənlərə əsaslanaraq belə nəticəyə gələ bilərik ki, daimi vergi aktivi formalaşdığı hesabat dövründə büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisini azaldan vergi məbləğidir.
Müvəqqəti fərq, mühasibat və vergi uçotunun məbləği uyğun gəlmədikdə, xərclərin tanınması zaman keçdikcə dəyişir. Yəni mühasibat uçotunda məbləğ əməliyyatın aparıldığı hesabat dövründə tanınır, vergi uçotunda isə məbləğin bir hissəsi növbəti dövrə keçirilir.
Müvəqqəti fərqlə əlaqədar olaraq təxirə salınmış vergi aktivi formalaşır, yəni verginin azalan hissəsi növbəti hesabat dövrünə keçirilir. Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğini hesablamaq üçün müvəqqəti fərqi vergi dərəcəsinə vurmaq lazımdır. Bir qayda olaraq, təxirə salınmış vergi 09 №-li hesabda əks etdirilir.
Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir (Forma №2). Bu məlumatı əldə etmək üçün 09 hesabı açın və debet və kredit arasındakı fərqi hesablayın.
Təşkilatın təsərrüfat fəaliyyəti prosesində, yəni uçot apararkən aşağıdakı vəziyyət yarana bilər: gəlir və ya xərclərin tanınması zamanı uçot məbləğləri vergidən fərqlənir. Bu, müxtəlif amortizasiya üsullarının tətbiqi zamanı baş verə bilər. Çıxarılan müvəqqəti fərqlər hesabına formalaşan təxirə salınmış vergi aktivi (TTA) var. Mühasib obyektə sərəncam verildikdə bu SHE-ni silməlidir.
Təlimat
Təxirə salınmış vergi aktivinin hərəkəti və mövcudluğu haqqında məlumat almaq üçün 09 hesab kartını açın, burada bütün məlumatlar yerləşir. Çıxarılan müvəqqəti fərq yaratarkən onu gəlir vergisi dərəcəsinə vurun. Fərq amortizasiya zamanı, artıq ödənilmiş vergi məbləği ilə, kommersiya xərclərinin satılan malın maya dəyərində tanınması ilə və digər hallarda nəticələnə bilər.
Məsələn, bir təşkilat ƏDV 5400 daxil olmaqla 35 400 rubla kompüter aldı.Bir müddət sonra ofis avadanlığını ƏDV 3600 rubl daxil olmaqla 236 000 rubla satmaq qərara alındı. Mühasibat uçotunda amortizasiyanın məbləği 8000 rubl, vergi uçotunda isə 7020 rubl təşkil etmişdir. Çıxarılan müvəqqəti fərq 980 rubl, təxirə salınmış vergi aktivi isə 980*24%/100=235 rubl təşkil edir.
Mühasibat uçotunda bunu aşağıdakı kimi əks etdirin: D62 K91 "Digər gəlirlər" subhesabında - 23.600 rubl - kompüter satışından əldə edilən gəlir; D91 "Digər xərclər" subhesabı K68 - 3.600 rubl - ƏDV məbləği hesablanmışdır. ; D01 subhesabı K01 "Əsas vəsaitlərin silinməsi" subhesabı - 30.000 rubl - kompüterin ilkin dəyərinin məbləği "Silinmə" hesabına tutulur; D02 K01 - - 8000 rubl - köhnəlmə məbləği yazılır mühasibat uçotu məlumatlarına görə silinir; D91 "Digər xərclər" subhesabı K01 - əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri silinir; D99 K09 - 235 rubl - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği; D68 K99 - 235 rubl - daimi verginin məbləği məsuliyyət öz əksini tapmışdır.
Mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərqlər gəlir vergilərinin hesablanması zamanı nəzərə alınmalı olan fərqləri təşkil edir. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin formalaşdırılması öhdəliyi PBU 18/02 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N114n əmri) ilə nəzərdə tutulmuşdur. PBU qeyri-kommersiya təşkilatları və kiçik müəssisələr tərəfindən istifadə edilmir.
Mühasibat fərqləri
Mənfəət vergisi hesablanarkən vergi uçotunda fərqlərin nəzərə alınmasının mümkün olub-olmamasından asılı olaraq fərqlər daimi və müvəqqəti bölünür. Daimi və müvəqqəti fərqlərin məbləğləri ilkin sənədlərdən götürülmüş məlumatlar əsasında formalaşır.
Daimi fərqlər mühasibat uçotu mənfəətinin (zərərinin) yaradılmasında iştirak edən, lakin heç vaxt mənfəət vergisi bazasına daxil edilməyən və ya mənfəət üçün vergitutma bazasının yaradılmasında iştirak edən, lakin mühasibat uçotunda tanınmayan göstəricilərdir.
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və təxirə salınmış vergi aktivləri müvəqqəti fərqlər hesabına formalaşır - bunlar müxtəlif hesabat dövrlərində vergi və mühasibat uçotu sənədlərinə daxil edilən gəlir və xərclərdir. Müvəqqəti fərqlər aşağıdakılara bölünür:
- çıxılan;
- vergiyə cəlb edilir.
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər bir dövrdə mənfəət üçün vergi bazasının, sonrakı dövrlərdə isə mühasibat mənfəətinin azalması halında formalaşır. Çıxarılan müvəqqəti fərqlər, əksinə, mühasibat mənfəəti cari dövrdə, vergi tutulan mənfəət - sonrakı dövrlərdə azaldıqda yaranır.
Təxirə salınmış vergi aktivləri
Təxirə salınmış vergi aktivləri (TTA) çıxılan müvəqqəti fərqlərdən formalaşır. Nəticə budur ki, İT-nin ölçüsü əvvəlcə gəlir vergisini artırır, sonra digər dövrlərdə onu azaldır. İT çıxılan müvəqqəti fərqin 20%-ə (gəlir vergisi dərəcəsi) vurulmasına bərabərdir.
İT-nin yaranmasına misal olaraq vergitutma üzrə uçotda və uçotda istifadə olunan amortizasiya metodlarının fərqlərini göstərmək olar. Yəni, mühasibat uçotunda, məsələn, azaldıcı qalıq metoduna görə, hesabat dövründə hesablanmış amortizasiya məbləği düz xətt üzrə amortizasiya metodundan istifadə edilən vergidən daha çoxdur. Həmçinin, təxirə salınmış vergi aktivləri təşkilatın idarəetmə heyətinin fəaliyyəti ilə bağlı xərclərin və ya təşkilatın mühasibat uçotu və mühasibat uçotunda birbaşa mənfəət (kommersiya) üçün fəaliyyəti ilə bağlı xərclərin silinməsindəki fərqlər nəticəsində yaranır. vergitutma. SHE-nin meydana çıxmasının tez-tez nümunəsi zərərin silinməsidir. Zərər xərclərin ilin sonunda alınan gəlirdən artıq olmasıdır. Vergitutma üzrə mühasibat uçotunda istifadə olunmayan, lakin mühasibat uçotunda uçota alınan zərərin köçürülməsi SHE yaradır.
Təxirə salınmış aktivlərin baş verməsinin hesablanması və əsaslandırılması metodologiyası uçot siyasətində müəyyən edilir. Bundan əlavə, SHE-lər təşkilatın öhdəlikləri və aktivlərinin hər biri üçün analitik uçot tələb edir. Analitik uçotun aparılması barədə qərar təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq qəbul edilir ki, bu, SHE-nin hansı obyekt üçün yarandığını izləməyə imkan verir.
Təxirə salınmış vergi aktivlərini necə uçot etmək olar
Mühasibat uçotunda İT-ni əks etdirmək üçün 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” xüsusi hesabı mövcuddur. 68 №-li hesabla müxabirləşir. Beləliklə, İT-nin hesablanması: Debet 09 Kredit 68 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının yazılışı ilə tərtib edilir.
Vergi tutulan gəlir yaranana qədər SHE-nin məbləği dəyişməyəcək. Vergi tutulan mənfəət göründükdən və İT-dən istifadə edildikdən sonra İT-nin ödənilməsi aşağıdakı yazı ilə qeyd olunacaq: Debet 68 "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" alt hesabı Kredit 09.
Təxirə salınmış vergi aktivi yaradılmış torpaq, tikili və avadanlıq obyekti təşkilatdan çıxdıqda ayrıca vəziyyət yaranır. Belə bir vəziyyətdə SHE-nin qalığı debet edilir və Mənfəət və Zərər hesabına yerləşdirilməklə mühasibat uçotunda qeyd olunur: Debet 99 Kredit 09.
Mühasibat uçotu və vergi uçotunda mənfəət fərqini izah etmək üçün SHE-nin uçotu lazımdır.
Təxirə salınmış vergi aktivləri şirkətin uzunmüddətli aktivləridir. Onlar təxirə salınmış mənfəət vergisini, daha doğrusu onun sonrakı hesabat dövrlərində ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan hissəsini əks etdirir.
Təxirə salınmış vergi aktivi və təxirə salınmış öhdəlik kimi mürəkkəb və çaşdırıcı terminlər çoxlarını qorxudur. Əslində burada mürəkkəb bir şey yoxdur. Sonra, təxirə salınmış aktivlərin nə olduğunu təhlil edəcəyik və burada müvəqqəti fərqlər və əldə edilmiş bilikləri praktikada necə tətbiq etmək olar.
Sadə sözlərlə təxirə salınmış vergi aktivi nədir
İstənilən ölkədə bütün dövrlərdə şirkətlərin - vergi ödəyicilərinin və dövlətin vergitutma ilə bağlı fikirləri diametral şəkildə əks idi. Şirkətlər hesablanmış vergilərin məbləğini minimuma endirməkdə maraqlıdırlar, dövlət isə əksinə, vergidən yayınmanın bütün imkanlarını səylə bağlayır. Şirkətin təsərrüfat fəaliyyətində qeydə alınan eyni hadisə mənfəətin uçotu üçün fərqli şəkildə şərh edilə bilər.
Buna görə də, əksər ölkələrdə şirkətlərin bütün gəlir və xərcləri iki hesabat standartına - mühasibat uçotu və vergiyə əsasən uçota alınmalıdır. Birincisi 9/99 və 10/99 Mühasibat Uçotu Qaydaları, ikincisi isə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsi ilə tənzimlənir.
Məsələn, bir şirkətin fəaliyyət növünə görə yüksək qonaqpərvərlik xərcləri varsa, o zaman onları gəlir vergisinin hesablanması üçün tam nəzərə ala bilməyəcək, çünki qanun belə xərclərin məbləğini məhdudlaşdırır. Təbii ki, vergidən yayınma hallarının xərclərin şişirdilməsi ilə qarşısının alınması nöqteyi-nəzərindən qanunvericilik yaxşı işləyir, bəs həqiqətən də dövlətə “məzlum” xərclər çəkmiş şirkətlər haqqında nə demək olar?
2002-ci ildə iki sistem arasında sapma halında uçot qaydalarını təsvir edən bir sənəd nəşr olundu - PBU 18/02. Bu sənədin tətbiqi OSNO şirkətləri üçün məcburidir. USNO-dakı şirkətlər standartı tətbiq edib-etməməyi seçə bilərlər. PBU 18/02 əsas anlayışları ortaya qoyur və mühasibin əməl etməli olduğu alqoritmləri diktə edir. Amma o qədər mürəkkəb “rəsmi” dildə yazılıb ki, hər mütəxəssis bunu öz başına başa düşə bilmir. Bundan əlavə, bir dəfə oxunan və başa düşülən nəzəri mövqelər uzun müddət işdə tətbiq edilmədikdə yenidən yaddaşdan silinir.
Gəlin PBU 18/02-ni yenidən ifadə edək və təxirə salınmış vergi aktivlərinin nə olduğunu və nə vaxt yarandığını sadə izah edək. Müəssisənin əldə etdiyi gəlir və ya çəkilən xərc mühasibat uçotu və vergi uçotu qaydalarına uyğun olaraq fərqli əks olunmasını tələb edirsə, fərq yaranır. Bu fərq həm daimi, həm də müvəqqəti ola bilər və həm mühasibat uçotunda, həm də vergi uçotunda vergi tutulan mənfəəti artırmaq üçün istifadə edilə bilər. Və hər bir variantda müəyyən növ təxirə salınmış vergi aktivi (öhdəliyi) yaranır. .
Diaqram bütün mümkün fərqləri və onların müvafiq aktivlərini göstərir.
Şəkil 1. Müvəqqəti fərqlər və əlaqədar vergi aktivləri
Müvəqqəti vergi fərqi bir hesabat dövründən digərinə dəyişəcək və tədricən sıfıra gələcək iki uçot sistemi arasındakı fərqdir.
Müvəqqəti fərqlərin və onlara müvafiq təxirə salınmış aktivlərin (və ya öhdəliklərin) tərifləri Şəkil 2-də göstərilmişdir.
Şəkil 2. Müvəqqəti fərqlərin və əlaqədar təxirə salınmış aktivlərin tərifləri
Yadda saxlamaq üçün:
Çıxarılan fərqlər - şirkətdən vergi gələcəkdə "çıxılacaq", buna görə də Aktiv
Vergiyə cəlb olunan fərqlər – Vergi gələcəkdə ödənilməli olacaq – Öhdəlik
Təxirə salınmış aktivlərin (və öhdəliklərin) hesablanması düsturu universaldır
SHE (IT) = Gəlir vergisi dərəcəsi × Vaxt fərqi
Təxirə salınmış aktivlər və öhdəliklər arasında əbədi qarışıqlığın qarşısını almaq üçün unutmayın:
SHE - aktiv - dövlətin şirkətə "borcu" var,
İT - öhdəlik - şirkətin dövlətə "borcu" var.
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin ən çox rast gəlinən halları haqqında ipucu
Təxirə salınmış vergi aktivi praktikada öhdəlikdən daha tez-tez yaranır, çünki qanunvericilik, ilk növbədə, vergi tutulan gəlirin həddindən artıq aşağı göstərilməsinə yol verməmək üçün nəzərdə tutulub.
Əgər şirkətin biznes fəaliyyəti zamanı siyahıda sadalanan hallarla rastlaşsanız, diqqətli olun, İT və ya İT-ni toplayın:
- Şirkətin uçot siyasəti xətti olandan fərqli olan amortizasiyanın silinməsi metodunu nəzərdə tutur. Və ya yeni əldə edilmiş əsas vəsaitin faydalı müddəti Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 yanvar 2002-ci il tarixli 1 nömrəli Fərmanında göstərilənlərdən fərqlənir.
- Şirkət əsas vəsaiti zərərlə satıb və ya satıb. Mühasibat uçotu qaydalarına əsasən, zərərin bütün məbləği cari hesabat dövründə silinə bilər. Vergi uçotunda zərər bir neçə il ərzində bərabər şəkildə silinəcəkdir (nisbətən desək, əsas vəsaitin istifadə müddətinin qalan hissəsi).
- Şirkət dövriyyədənkənar aktivlərin ilkin dəyərinin formalaşması üçün vergi qanunvericiliyində müəyyən edilmiş qaydalardan fərqli qaydalar tətbiq edir.
- Şirkət müsbət nəticə verməyən araşdırma və ya inkişaf etdirdi. BU-dan verilən məlumata görə, şirkət cari dövrdə onların dəyərini 100% məbləğində daxil edə bilər. Vergi uçotunda belə xərclərin yalnız 70%-i 3 il ərzində bərabər şəkildə nəzərə alına və uçota alına bilər, 30%-i isə daimi vergi aktivini təşkil edir.
- Müvəqqəti öhdəliklər tanındı. Vergi uçotunda belə bir termin yoxdur.
- Ödənilməmiş borclar üzrə məzənnə fərqləri yenidən qiymətləndirilmişdir. mühasibat uçotunda hesabat dövrünün sonunda. Vergi uçotunda bu cür öhdəliklər yalnız ödəmə tarixində yenidən ölçülür.
- Müəssisənin uçot siyasəti mühasibat uçotunda kommersiya və inzibati xərclərin vergi uçotunda maya dəyərinə daxil edilməli vaxtdan əvvəl silinməsini nəzərdə tutur.
- Qiymətli kağızlar və digər maliyyə investisiyaları mühasibat uçotu məqsədləri üçün bazar dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilmişdir.
- Şübhəli borclar və gələcək xərclər üzrə ehtiyatların tanınması üçün şirkətin uçot siyasəti müvafiq vergi siyasətindən fərqlənir.
- Müəssisənin vergi uçotunda əsas vəsaitlər üçün kreditə görə ödədiyi faizlər cari dövrün xərclərinə, mühasibat uçotunda isə əsas vəsaitin maya dəyərinə daxil edilir.
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu
PBU 18/02-yə əsasən, İT və İT-nin uçotu hər bir yeni yaranan vergi aktivi və öhdəliyi haqqında məlumatları açıqlayan analitik olmalıdır. Bu o deməkdir ki, mühasib hər bir əməliyyatı İT ilə, SHE isə əlavə analitiklərlə təmin etməlidir. Digər tərəfdən, yüksək səviyyəli menecerlər (və müfəttişlər) həmişə müəyyən aktiv və ya öhdəliklə bağlı bütün hadisələri izləyə və istənilən vaxt aktivin (öhdəliyin) məbləğini müəyyən edə biləcəklər.
İT-nin uçotu üçün BU 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabı istifadə olunur.
İT-ni hesablamaq üçün naqillərdən istifadə edin
Debet 09 Kredit 68.04
Aktivin silinməsi müvafiq olaraq əks yazılışda əks etdirilir
Debet 68.04 Kredit 09
Nadir hallarda, lakin İT-nin bir hissəsinin müstəsna olduğu hallar da var (məsələn, İT-nin yığıldığı əsas vəsait mühasibat uçotundan çıxdıqda). Sonra SHE-ni silmək üçün elan yaradılır
Debet 91 Kredit 09
Təxirə salınmış aktivlər haqqında bütün məlumatlar Forma 1 və 2-də və Balans qeydlərində göstərildiyi üçün hesabatda izlənilə bilər.
Mühasibat balansında hesabat dövrünün sonunda SHE-nin qalığı 1180-ci sətirdə uzunmüddətli aktivlərin bir hissəsi kimi qeyd olunur. SHE-də ümumi dəyişikliyi əks etdirmək üçün OFP-də 2450-ci sətir var.
Misal
Şirkət xarici təchizatçıdan avadanlıq alıb və balans hesabatı tarixində ödəniş tarixinə məzənnə ilə rublla 10.000 VV məbləğində kreditor borcuna malik idi. Alış dərəcəsi 1 c.u üçün 70 rubl idi.
Mühasibat uçotu qaydalarına əsasən, borc hesabat tarixinə yenidən qiymətləndirilməlidir və məzənnə fərqi qeyri-əməliyyat gəlir və ya xərclərində uçota alınır. Və vergi uçotu qaydalarına əsasən, c.u-da borc. yalnız öhdəliyin ödəmə tarixində yenidən ölçülür. Bu o deməkdir ki, hesabat tarixində müvəqqəti fərq olacaq.
Hesabat dövrünün sonunda c.u. vahid başına 71,25 rubl təşkil etdi. Mühasib öhdəliyi yenidən qiymətləndirdi və 12500 rubl mənfi məzənnə fərqi aldı. Bu, həm də çıxılan vaxt fərqi olacaq. Hesabat dövründə mühasibat uçotunda mənfəət vergi dövründəkindən 12500 rubl az olacaq.
Məzənnə fərqini 20% (gəlir vergisi dərəcəsi) vuraraq mühasib 2500 rubl məbləğində SHE aldı və aşağıdakı qeydi etdi:
Dt 09 Subconto “Xarici valyuta fərqləri, X avadanlıq” Kt 68,04 2,500
Növbəti hesabat dövründə kreditor borcları ödənilmiş, hesabat dövrünün sonunda mühasibat və vergi uçotunda məzənnə fərqləri ilə bağlı vəziyyət düzəlmişdir. Ödəmə tarixində məzənnə bir c.u üçün 70,75 rubl təşkil etmişdir.
Mühasib ödəniş tarixindəki məzənnə fərqini - mənfi işarə ilə 7500 rubl hesabladı və onu qeyri-əməliyyat xərclərinə qeyd etdi. Sonra məzənnə fərqini gəlir vergisi dərəcəsinə vuraraq 1500 rubl aldı
Dt 68.04 Kt 09 Subconto "Mazənnə fərqləri, Avadanlıq X" 1,000
Və nəhayət, mühasib elan yazaraq mühasibat və vergi uçotunda gəlir vergisini bərabərləşdirdi
Dt 68.04 Kt 09 Subconto "Mübadilə fərqləri, Avadanlıq X" 1500
Sonda qeyd edirik ki, mühasibat uçotu və vergi uçotu qaydalarını birləşdirməyə davam edən cəhdlərə baxmayaraq, bu iki sistem arasındakı fərqlər uzun müddət davam edəcəkdir. Buna görə də, əlavə xərclərə və əlaqəli əlavə hesablamalara dözün. Mühasibat uçotu üçün gəlir və xərclərin qəbulu ilə bağlı bütün mübahisəli məqamların Uçot Siyasətində əksini yoxlamağı unutmayın. Federal Vergi Xidmətinin cərimələrindən və cərimələrindən qaçmaq üçün ildə bir neçə dəfə İT və İT üzrə mühasibat uçotu mövzusunda baş mühasib ilə açılış görüşləri keçirin.
Mühasibat uçotu üçün gəlir və xərclərin uçotu və gəlir vergisinin hesablanması qaydası fərqlidir. Bu ona gətirib çıxarır ki, mühasibat mənfəətindən hesablanmış gəlir vergi bəyannaməsində əks olunan gəlir vergisi ilə üst-üstə düşmür.
Vergi məbləğindəki fərqləri əks etdirmək üçün PBU 18/02 "Mənfəət vergisi üzrə hesablaşmaların uçotu" qüvvəyə minmişdir, bunlar:
Vergi bazasındakı fərqləri daimi olanlara bölür (əgər hər hansı gəlir/xərc mühasibat uçotunda əks olunubsa və vergitutma bazası hesablanarkən heç vaxt nəzərə alınmırsa və ya əksinə, vergitutma bazası hesablanarkən nəzərə alınır və uçota alınmırsa) və müvəqqəti (gəlir/xərc bir hesabat dövründə mühasibat uçotunda əks olunduqda, digər hesabat dövründə isə vergiyə qəbul olunduqda). Daimi fərqlər daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) yaranmasına səbəb olur, təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olur;
O, gəlir vergisinin aşağıdakı ardıcıllıqla əks etdirilməsini nəzərdə tutur:
Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir/xərc (mühasibat mənfəəti və mənfəət vergisi dərəcəsi məhsuluna bərabərdir) təxirə salınmış vergi aktivlərinin, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin, daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) məbləğinə uyğunlaşdırılır. Nəticə vergi bəyannaməsində əks olunan gəlir vergisinin məbləğidir.
"Təxirə salınmış vergi aktivi" termininin tərifi
altında təxirə salınmış vergi aktivi sonrakı hesabat dövrlərində mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin bir hissəsi deməkdir.
Başqa sözlə, təxirə salınmış vergi aktivi o zaman yaranır ki, mühasibat uçotunda vergidən əvvəl mənfəət vergidən azdır və bu fərq müvəqqətidir.
Təxirə salınmış vergi aktivi = müvəqqəti fərq * mənfəət vergisi dərəcəsi.
Mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi aktivləri eyni adlı hesabda əks etdirilir. Maliyyə hesabatlarında təxirə salınmış vergi aktivləri balans hesabatının 1180-ci sətirində, mənfəət və zərər haqqında hesabatın 2450-ci sətirində əks etdirilir.
Misal
B şirkəti azalan qalıq metodundan istifadə edərək mühasibat uçotunda amortizasiyanı hesablayır və bu, 150 min rubl, gəlir vergisinin hesablanması üçün isə düz xətt metodundan istifadə edərək 50 min rubl təşkil etmişdir. Mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasında başqa fərqlər yoxdur. Mühasibat uçotu məlumatlarına görə vergidən əvvəl mənfəət 300 min rubl, gəlir vergisinə görə müvafiq olaraq 400 min rubl təşkil edir. Gəlir vergisi dərəcəsi = 20%.
Mühasibat və vergi uçotunda amortizasiya arasındakı fərq 100 min rubl təşkil etdi. (= 150 min rubl -50 min rubl).
Bu müvəqqəti fərq, ona görə ki - istismar müddətinin sonunda avadanlıq həm mühasibat, həm də vergi uçotunda tam amortizasiya olunacaq;
Bu fərq təxirə salınmış vergi aktivinin yaranmasına səbəb olur, çünki vergi bazası mühasibat uçotunda vergidən əvvəlki mənfəətdən böyükdür.
Təxirə salınmış vergi aktivinin dəyəri = 20 min rubl. (müvəqqəti fərq 100 min rubl * gəlir vergisi dərəcəsi 20%).
Hesablama düzgün olarsa, PBU 18/02 qaydalarına uyğun olaraq hesablanmış gəlir vergisinin məbləği vergi bəyannaməsində əks olunan vergi məbləğinə bərabər olacaqdır.
Cari gəlir vergisi (PBU18/02) =
Şərti gəlir vergisi xərcləri 60 min rubl. (mühasibat uçotu məlumatlarına görə vergidən əvvəl mənfəət 300 min rubl * gəlir vergisi dərəcəsi 20%)
+
Təxirə salınmış vergi aktivi 20.000 RUB
=
80 min rubl
Cari gəlir vergisi (bəyannamə) =
Vergi bazası 400 min rubl.
*
Gəlir vergisi dərəcəsi 20%
= 80 min rubl.
Hələ də mühasibat uçotu və vergilərlə bağlı suallarınız var? Mühasibat forumunda onlardan soruşun.
Təxirə salınmış vergi aktivi: mühasib üçün təfərrüatlar
- Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun zərərindən təxirə salınmış vergi aktivi
... ;. Tövsiyə R-67/2016-KpR "Birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun itkisindən təxirə salınmış vergi aktivi..., o cümlədən məsul iştirakçı, vergi itkisi təxirə salınmış vergi aktivi formalaşmır, çünki belə bir itki... fiziki şəxsdən fərqli olaraq vergi ödəyicisi, belə təxirə salınmış vergi aktivi maliyyə ilə iqtisadi cəhətdən əlaqəli deyil ..., PBU 18/02 ilə nəzərdə tutulmuşdur) təxirə salınmış vergi aktivi. Göstərilən konsolidasiya edilmiş təxirə salınmış vergi aktivi (bundan sonra - KONA) uçota alınır...
- Təxirə salınmış vergi aktivi həmişə zərər halında tanınmalıdırmı?
İrəli sürülən zərər təxirə salınmış vergi aktivini təşkil edir. Bu, 11-ci bənddən irəli gəlir ... və zərərə görə vergi məbləğində təxirə salınmış vergi aktivində hansı qeyd əks etdirilməlidir ...
- Müvəqqəti vergi fərqləri: uçotun səbəbləri və xüsusiyyətləri
Daha çox mühasibatlıq. Sonra mühasib dəyəri müvəqqəti olana bərabər olan təxirə salınmış vergi aktivi (ITA) təşkil edəcək ... İT (450.000 rubl * 20%) Təxirə salınmış vergi aktivi (ITA) Çıxarılan müvəqqəti fərqlər formalaşır ... əməliyyatlar Dt Kr 09 subhesab "Təxirə salınmış vergi aktivi" subhesab 68 "Mənfəət vergisi... əməliyyatlar Dt Kr 09 "Təxirə salınmış vergi aktivi" subhesab 68 "Mənfəət vergisi... əməliyyatlar Dt Kr 09 "Təxirə salınmış vergi" subhesabı aktiv" 68 "Mənfəət vergisi..." subhesabı
- İlkin gəlir vergisi ödənişləri. Nümunələr
Mühasibat uçotunda 18.000 rubl məbləğində Təxirə salınmış vergi aktivini yaratmaq lazımdır ... mühasibat uçotunda əvvəllər formalaşmış Təxirə salınmış vergi aktivini 6.000 rubl məbləğində ödəmək lazımdır ...
- Şübhəli borclar üzrə ehtiyatların yaradılmasında müvəqqəti vergi fərqləri
18/02 tarixində 8000 ... məbləğində təxirə salınmış vergi aktivi (ITA) formalaşdırılmalıdır: Debet 68 Kredit 09 - təxirə salınmış vergi aktivi silinir. Təəssüf ki, tapa bilmədik...
- Xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaları tətbiq edərkən PBU 18/02 (praktik nümunələr)
Təxirə salınmış vergi aktivini qeyd edin. 09 68-4 4,506.48 Artan təxirə salınmış vergi aktivi (18 ... çıxılan müvəqqəti fərq, təxirə salınmış vergi aktivi meydana çıxır ki, bu da ... bəndinə uyğun olaraq ... çıxılan müvəqqəti fərq və təxirə salınmış vergi aktivi. Aylıq çıxılan müvəqqəti fərq ... çıxılan müvəqqəti fərq. və təxirə salınmış vergi aktivi də azalacaq: çıxılan ... müvəqqəti fərqlər və müvafiq olaraq, təxirə salınmış vergi aktivi Hesabların yazışmaları Məbləğ, rubl ...
- Çıxarılan müvəqqəti fərqlər və təxirə salınmış vergi aktivləri
Tarix. Mühasibat uçotunda şərti xərclərin məbləğini artıran təxirə salınmış vergi aktivi ... təxirə salınmış vergi aktivi Təxirə salınmış vergi aktivi hesablanmış aktiv obyektinin xaric olması halında, ... mühasibat uçotunda yaranan təxirə salınmış vergi aktivi. Misal 2. Tutaq ki, ... müvəqqəti fərqlər və müvafiq olaraq, təxirə salınmış vergi aktivi. Hesabların korrespondensiyası Məbləğ, rubl... Təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirin 09 68-1 4,506.48 Hesablanmış təxirə salınmış vergi aktivi 18 ...
- Təxirə salınmış vergi aktivlərinin, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin, daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin) maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsi
Fərq 3000 rubl təşkil edir. Təxirə salınmış vergi aktivi 720 rubl təşkil edəcək (mənfəət üzrə 3 ..." 720 Təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir Vergi tutulan müvəqqəti fərq 6 ... 000 x 24% təşkil etdi - təxirə salınmış vergi aktivi vergi məbləğindən hesablanır. mənfəət vergisi üzrə ... üçün zərər. Təxirə salınmış vergi aktivi qismən silindi - ... daimi vergi öhdəliyi və təxirə salınmış vergi aktivi, ilin sonuna mənfəət ... 11 PBU 18/02). Təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat yazılışında əks etdirilir ...
- Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri tanınır
Mühasibat uçotunda hesablanmış məbləğ üçün təxirə salınmış vergi aktivi artıq hesablanmış olmalıdır ... xətanın baş verdiyi dövrdə edilir. Təxirə salınmış vergi aktivi 2005-ci ilin 9 ayı ərzində formalaşmışdır ... və vergi uçotunda heç bir təxirə salınmış vergi aktivi hesablanmamışdır, onda ... mühasibat uçotu üçün məbləğ baxımından, həm təxirə salınmış vergi aktivi, həm də təxirə salınmış vergi öhdəliyi eyni vaxtda mövcud ola bilər. .. müəyyən edilmiş xətaya görə, siz təxirə salınmış vergi aktivini yalnız həmin hissəyə uyğunlaşdırmalısınız...
- Xüsusi cihazların, xüsusi avadanlıqların və xüsusi geyimlərin uçotu
Rusiya Federasiyası müəyyən bir tarixdə. Təxirə salınmış vergi aktivi (PBU 18-in 17-ci bəndi / ... təxirə salınmış vergi aktivinin hesablandığı aktivin, hesablanmış təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği silinir ... çıxılan müvəqqəti fərqin baş verməsi təxirə salınmış vergi aktivinə səbəb olur. hesabın debetində əks etdirilən vergi aktivi ... 68 "Büdcə ilə hesablaşmalar" hesabı. Təxirə salınmış vergi aktivi çıxılan müddətin məhsuludur... 09 68 136 800 Yansıtılmış təxirə salınmış vergi aktivi Dövr ərzində hər ay...
- Mənfəət vergiləri haqqında məlumatların açıqlanmasına dair tələblər - MHBS və RAS-ın müqayisəli təhlili
sonrakı hesabat dövrlərində. Müvafiq təxirə salınmış vergi aktivi aşağıdakılardan yaranmazsa, təxirə salınmış vergi aktivi bütün çıxılan... müvəqqəti fərqlər üçün tanınmalıdır: - ... vergi tutulan mənfəət (vergi zərəri). Təxirə salınmış vergi aktivi vergilər və yığımlar üzrə... köçürülənlər üçün tanınmalıdır. Təxirə salınmış vergi aktivi və ya silinmə öhdəliyi... təxirə salınmış vergi aktivinin silinməsi ehtimalı yoxdursa, təxirə salınmış vergi aktivinin balans dəyəri...
- Boru kəməri nəqliyyatının sığortası
- Gəmilərin, yüklərin, digər əmlakın sığortası
Fərq (7,99 rubl) və təxirə salınmış vergi aktivi (1,92 rubl)... 09 68 1,92 Tanınmış təxirə salınmış vergi aktivi 2006-cı ilin may ayında 26 97 ...) 68 09 1,92 ödənilmiş təxirə salınmış vergi aktivi 68 77 3,8780. Tanınmış təxirə salınmış vergi aktivi İyul 2006 26 97 ... 68 09 0.27 Tanınmış təxirə salınmış vergi aktivi 68 77 5.48 Tanınmış... 09 68 3.58 Tanınmış təxirə salınmış vergi aktivi 2007-ci ilin mart ayı 26 907 ... ...
- Xüsusi iqtisadi zonaların rezidentləri üçün gəlir vergisi
Rusiya Federasiyası müəyyən bir tarixdə. Təxirə salınmış vergi aktivi (maddə 17 PBU 18/02 ... vergi aktivləri. "Mühasibat uçotunda şərti xərclərin məbləğini artıran təxirə salınmış vergi aktivi (əməliyyat ilinin gəliri ... tam ödəniləcək. Təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir. 09 .. hesabın debetində istehsal 09 68 650 Uçota alınmış təxirə salınmış vergi aktivi İkinci il ərzində hər ay... (2008-ci ilin aprelində ödənilmişdir) təxirə salınmış vergi aktivi Fəaliyyətin üçüncü ilində...
- Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri
vergi. Nəticədə yaranan məbləğ “təxirə salınmış vergi aktivi” adlanır. Bu məbləğ olacaq ... rub. Bundan, mühasib təxirə salınmış vergi aktivini formalaşdırdı: DEBIT 09 KREDİT ... 12 ay). Eyni zamanda, təxirə salınmış vergi aktivini azaltmaq lazımdır: DEBIT 68 subhesabı "... X 24% üçün hesablaşmalar" - təxirə salınmış vergi aktivi qismən ödənilir. 09 saylı hesab üzrə kredit dövriyyəsi ... təxirə salınmış vergi aktivinin yaradılmalı olduğu fərq: DEBIT 09 KREDİT ... bu zərər üçün təxirə salınmış vergi aktivi yaradılmışdır, bu il mühasib ...