Dövlət sektoru təşkilatları üçün federal mühasibat uçotu standartlarının tətbiqinə başlaması ilə mühasibat uçotu obyektlərinin müəyyən edilməsi zərurəti yarandı.

Ədalətli dəyərin müəyyən edilməsi üsulları müəyyən edilmişdir. Əsas üsullar bunlardır:

Ədalətli dəyərin müəyyən edilməsi metodunun seçimi aktiv və ya öhdəliyin növündən və iqtisadi vəziyyətdən asılıdır. Müəyyən şərtlərdə mühasibat uçotu obyektinin ədalətli dəyərini etibarlı şəkildə qiymətləndirməyə imkan verən metodu və ya müvafiq uçot obyekti üçün nəzərdə tutulmuş metodu, federal standartları və mühasibat uçotunu və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtibini tənzimləyən digər normativ sənədləri tətbiq etmək lazımdır. .

Federal standartların tətbiqi ilə bağlı digər vacib suallara cavablar - in "Həll ensiklopediyaları. Dövlət sektoru: mühasibat uçotu, hesabat, maliyyə nəzarəti"si internet versiyasısistemlərə ZƏMANƏT. alın 3 gün pulsuz!

Federal standartların ədalətli dəyərin müəyyən edilməsi üsullarını müəyyən etdiyi biznes vəziyyətlərinin bəzi nümunələrini nəzərdən keçirək.

Misal 2. Əsas vəsaitin başqa bir aktivə dəyişdirilməsi yolu ilə əldə edildiyi bir vəziyyətdə (nağdsız hesablaşmalar) köçürülmüş aktivin ədalətli dəyəri təkcə bazar qiyməti metodu ilə deyil, həm də amortizasiya olunmuş əvəzetmə dəyəri metodu ilə müəyyən edilə bilər. . Bu halda ədalətli dəyərin müəyyən edilməsi üçün heç bir üsul müəyyən edilməmişdir. Buna görə də təşkilatın özü aktivin ədalətli dəyərini ən etibarlı şəkildə qiymətləndirəcək metodu seçir.

Misal 3: Ədalətli dəyəri müəyyən edərkən, qeyri-maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsi əlaməti varsa və ya aktiv üzrə dəyərsizləşmə zərərinin azaldılmasına dair əlamət varsa, ictimai sektor müəssisəsi iki metoddan hər hansı birini istifadə edə bilər ().

Nümunə 4. Əmlakın ödənişli istifadə üçün bazar dəyərindən xeyli aşağı qiymətə verilməsini nəzərdə tutan əvəzsiz istifadə müqavilələri və ya icarə (əmlak icarəsi) müqavilələri üzrə lizinq obyektlərinin ədalətli dəyəri bazar qiyməti metodu ilə müəyyən edilir ().

MHBS: şirkətlər və mütəxəssislər üçün təlim, metodologiya və tətbiq təcrübəsi

Rusiya IPA və “Korporativ Maliyyə Hesabatı” jurnalının birgə layihəsi. Beynəlxalq Standartlar”.

Qrafiklərdə IFRS. MHBS 13 Ədalətli Dəyərin Qiymətləndirilməsi

Şöbə müdiri konsolidə edilmiş hesabat və büdcə tərtibatı Russdragmet LLC / Highland Gold Mining Limited, ACCA, CMA

Bir çox MHBS ədalətli dəyərin ölçülməsini tələb edir, məsələn, maliyyə alətləri, bioloji aktivlər, satış üçün saxlanılan aktivlər və digərləri. MHBS 13-ün buraxılmasından əvvəl müxtəlif standartlarda fərqli qiymətləndirmə qaydaları mövcud idi və onlar tez-tez bir-biri ilə ziddiyyət təşkil edirdi. Bu ziddiyyətləri həll etmək üçün BMHS 13 buraxıldı.Bundan əlavə, o, MHBS və ABŞ GAAP-ın yaxınlaşmasının nəticələrindən biri oldu: hər iki uçot sistemində ədalətli dəyərin ölçülməsi qaydaları indi demək olar ki, eynidir.

Ədalətli dəyər bazar təxminlərinə əsasən müəyyən edilir. Bu o deməkdir ki, şirkətlər:

• öz aktiv və öhdəliklərini bazar iştirakçıları kimi qiymətləndirməlidir;
• öz qiymətləndirmə yanaşmalarını tətbiq etməməlidir.

Ədalətli dəyər nədir?

Ədalətli dəyər, əgər əməliyyat müəssisənin əsas bazarında və ya bazarda aparılıbsa, bazar iştirakçıları arasında nizamlı əməliyyatda aktivin satışı üçün alınacaq və ya öhdəliyin ötürülməsi üçün ödəniləcək qiymətə (“çıxış qiyməti”) istinadən müəyyən edilir. qiymətləndirmə tarixinə ən sərfəli şərtlərlə bazar.

Ədalətli dəyəri ölçərkən müəssisə aşağıdakıları müəyyən etməlidir:

Aktiv və ya öhdəlik

Qiymətləndirilən aktiv və ya öhdəlik aşağıdakılar ola bilər:

• fərdi (məsələn, pay və ya ərimə sobası);
• aktivlər qrupu, öhdəliklər qrupu və ya aktivlər və öhdəliklər qrupu (məsələn, pul vəsaitlərinin yaradılması vahidi olan zavod).

Aktiv və ya öhdəliyin fərdi aktiv və ya qrupun bir hissəsi olub-olmaması ədalətli dəyərin ölçülməsini tələb edən digər standartlara uyğun olaraq müəyyən edilən hesab vahidindən asılıdır (məsələn, MUBS 36).

Bazar iştirakçılarının nəzərə almalı olduğu aktiv və ya öhdəliyin əsas xüsusiyyətləri bunlardır:

• aktivin şərtləri və yeri;
• obyektin satışına və ya istifadəsinə məhdudiyyətlər.

Sövdələşmə

Ədalətli dəyərin ölçülməsi, aktiv və ya öhdəliyin cari bazar şərtləri altında ölçmə tarixində bazar iştirakçıları arasında nizamlı əməliyyatda dəyişdirilməsini nəzərdə tutur.

müntəzəm müqavilə

İki komponent mövcud olduqda əməliyyat normal sayılır:

• bazar öz iştirakçılarına aktivlər və öhdəliklər haqqında məlumat əldə etmək imkanı verə bilir;
• bazar iştirakçılarının məcburiyyət olmadan sövdələşmə etmək arzusu var.

Bazar İştirakçıları

Bazar iştirakçıları aktiv və ya öhdəlik üçün əsas və ya ən çox üstünlük verilən bazarda alıcılar və satıcılardır. Onlar aşağıdakı xüsusiyyətlərə malikdirlər:

• müstəqil;
• məlumat;
• müqavilə bağlamaq imkanı;
• sövdələşməyə hazırdır.

Əsas və ya ən gəlirli bazar

Ədalətli dəyərin ölçülməsi aktivin satılması və ya öhdəliyin köçürülməsi əməliyyatının baş verdiyini fərz edir:

• əsas bazarda aktiv və ya öhdəlik üçün;
• əsas bazar olmadıqda - ən gəlirli bazarda.

Əsas bazar həmin aktiv və öhdəlik üzrə ən yüksək əməliyyat həcminə malik bazardır. Fərqli şirkətlərin fərqli əsas bazarları ola bilər, çünki bəzilərinə giriş məhdud ola bilər.

Ən gəlirli bazar, bazar iştirakçısının maksimum fayda əldə etmək üçün aktivi sata və ya öhdəliyi (əməliyyat və nəqliyyat xərcləri çıxıldıqdan sonra) köçürə biləcəyi bazardır.

Əhəmiyyətli: Tranzaksiya və çatdırılma xərclərini nəzərə almağı unutmayın.

Qeyri-maliyyə aktivləri üçün MHBS 13-ün tətbiqi

Qeyri-maliyyə aktivinin ədalətli dəyəri bazar iştirakçısı nöqteyi-nəzərindən onun ən yaxşı və ən səmərəli istifadəsi əsasında ölçülməlidir.

Ən yüksək və ən yaxşı istifadə bazar iştirakçısının aktivin istifadəsinin aşağıdakı xüsusiyyətlərinin təhlilini əhatə edir:

Qiymətləndirmə həm fərdi aktiv, həm də aktivlər və/və ya öhdəliklər qrupu üzrə aparıla bilər.

Maliyyə öhdəlikləri və öz kapital alətləri üçün MHBS 13-ün tətbiqi

Maliyyə və ya qeyri-maliyyə öhdəliklərinin və ya öz kapital alətlərinin ədalətli dəyərinin ölçülməsi onların ölçülmə zamanı bazar iştirakçılarına ödənilmədən ötürülməsini nəzərdə tutur.

Addım 1: Öhdəliyin və ya kapital alətinin ədalətli dəyəri oxşar alət üçün kotirovka edilmiş bazar qiymətinə istinadən müəyyən edilir.

Addım 2: Kotirovka edilmiş bazar qiyməti mövcud deyilsə, ədalətli dəyərin ölçülməsi qiymətləndirilən öhdəlik və ya kapital alətinin digər müəssisələr tərəfindən saxlanılan aktiv olub-olmamasından asılıdır.

Əgər öhdəlik və ya kapital aləti digər müəssisələr tərəfindən saxlanılan aktivdirsə:

• Qarşı tərəfə məxsus olan müəyyən edilə bilən alət üçün aktiv bazarda kotirovka edilmiş qiymət olduqda, ondan istifadə edin (aktivlər üçün konkret amillərə düzəlişlərə icazə verilir, lakin öhdəliklər/səhmlər üçün deyil).
• Qarşı tərəfin əlində olan alət üçün aktiv bazarda kotirovka edilmiş qiymət olmadıqda, digər mövcud məlumat və ya qiymətləndirmə metodlarından istifadə edilir.
• Əgər öhdəlik və ya kapital aləti digər şirkətlərlə aktiv deyilsə, biz bazar iştirakçılarının qiymətləndirmə metodlarından istifadə edirik.

Diaqrama baxaq:

Defolt risk

Öhdəliyin ədalətli dəyəri defoltun təsirini, yəni müəssisənin öz öhdəliyini yerinə yetirə bilməməsi riskini əks etdirməlidir.

Defolt riski şirkətin öz kredit riskini əhatə edir (lakin bununla məhdudlaşmır).

Məsələn, defolt riski fərdi kredit reytinqinə görə müxtəlif borcalanlar üçün fərqli dərəcələrlə ifadə oluna bilər. Nəticədə, onlar eyni məbləğdə endirim etməli olacaqlar müxtəlif dərəcələr endirim. Beləliklə, öhdəliyin diskontlaşdırılmış dəyərinin müxtəlif məbləğləri əldə ediləcəkdir.

Qiymətləndirmə Metodları

Ədalətli dəyəri ölçərkən müəssisələr aşağıdakı üsullardan istifadə etməlidirlər:

• şəraitdə məqbul olanlar;
• ədalətli dəyəri ölçmək üçün kifayət qədər məlumatın mövcud olduğu.

O, müvafiq müşahidə edilə bilən girişlərdən maksimum istifadə etməli və müşahidə olunmayan girişlərdən minimum istifadə etməlidir.

Qiymətləndirmə metodları ardıcıl olaraq dövrdən dövrə tətbiq edilməlidir. Bununla belə, qiymətləndirmənin keyfiyyətini yaxşılaşdıran metodun dəyişdirilməsinə icazə verilir.

MHBS 13 üç qiymətləndirmə metodundan istifadə etməyə icazə verir:

Ədalətli dəyər iyerarxiyası

BMHS 13, daxilolmaları üç kateqoriyaya bölən ədalətli dəyər iyerarxiyası konsepsiyasını təqdim edir. Səviyyə 1 ən yüksək prioritetə ​​və Tier 3 ən aşağı səviyyəyə malikdir.Şirkət 1-ci səviyyə məlumatlarından mümkün qədər çox və Səviyyə 3-dən mümkün qədər nadir hallarda istifadə etməyi hədəfləməlidir.

Açıqlama

BMHS 13 təhlil üçün hərtərəfli açıqlamalar tələb edir:

• həm təkrar, həm də tək qiymətləndirmələr üçün istifadə olunan qiymətləndirmə metodları və məlumatları;
• Qiymətləndirmənin mənfəət və ya zərərə və digər məcmu gəlirə 3-cü dərəcəli məlumatlardan istifadə edərək təkrarlanan qiymətləndirmələrə təsiri.

Minimum açıqlama tələbinin bir nümunəsini nəzərdən keçirin:

• hesabat dövrünün sonuna ədalətli dəyərin qiymətləndirilməsi;
• qiymətləndirmənin səbəbləri (birdəfəlik qiymətləndirmələr üçün);
• ədalətli dəyər iyerarxiyasının səviyyələri;
• qiymətləndirmə metodlarının və istifadə olunan məlumatların təsviri və daha çox.

Beləliklə, BMHS 13-ün buraxılması dörd əsas vəzifəni həll etdi:

• digər standartların tələb etdiyi bütün ədalətli dəyərin ölçülməsi üçün vahid tələblər toplusunu yaratmaq;
• ədalətli dəyərin müəyyən edilməsi haqqında;
• qiymətləndirmə üsullarını və mənbə məlumatlarını açıqlayan məlumatların keyfiyyətini artırmaq;
• MHBS və ABŞ GAAP arasında yaxınlaşma.

Əslində, MHBS 13 çox az yenilik gətirdi, lakin buna baxmayaraq, o, vacib bir missiyanı yerinə yetirdi - digər standartların tələblərini qaydaya saldı və strukturlaşdırdı və onlar arasındakı ziddiyyətləri aradan qaldırdı.

MHBS: şirkətlər və mütəxəssislər üçün təlim, metodologiya və tətbiq təcrübəsi

Rusiya IPA və “Korporativ Maliyyə Hesabatı” jurnalının birgə layihəsi. Beynəlxalq Standartlar”.

MHBS məqsədləri üçün ədalətli dəyərin ölçülməsi

Harvard Extension School, Cambridge, MA, ABŞ-ın doktorantı.

BMHS 13 Ədalətli Dəyərin Ölçüsü əsasında ədalətli dəyərin ölçülməsinin məqsədi cari bazar şərtləri altında bazar iştirakçıları arasında aktivin satışı və ya öhdəliyin ötürülməsi üzrə sifarişli əməliyyatın ölçmə tarixində baş verəcəyi qiyməti təxmin etməkdir. Bu məqalədə ədalətli dəyərin və onların növlərinin qiymətləndirilməsinin əsas üsulları, habelə onların seçilməsi meyarları müzakirə olunur.

Ədalətli dəyərin ölçülməsi müəssisədən aşağıdakı komponentləri müəyyən etməyi tələb edir (BMHS 13 Əlavə B, B2 bəndi):

1. ölçüləcək aktiv və ya öhdəlik (hesab vahidinə görə);
2. qeyri-maliyyə aktivi üçün ölçmə ilə bağlı əsas fərziyyə (həmin aktivdən ən yaxşı və ən səmərəli istifadəyə uyğun olaraq);
3. aktiv və ya öhdəlik üçün əsas (və ya ən sərfəli) bazar;
4. bazar iştirakçılarının aktiv və ya öhdəliyi qiymətləndirərkən istifadə edəcəkləri fərziyyələr olan giriş məlumatlarının əldə edilməsi üçün məlumatın mövcudluğu və bu girişlərin aid olduğu ədalətli dəyər iyerarxiyasının səviyyəsi nəzərə alınmaqla ədalətli dəyəri müəyyən etmək üçün tələb olunan qiymətləndirmə texnikası.

Təcrübədə aktiv və ya öhdəliyin ədalətli dəyərini qiymətləndirərkən ən çətin məqam sonuncu məqamdır, yəni qiymətləndirmə metodunun seçimi və onun tətbiqi.

Qiymətləndirmə metodlarının təsnifatı

Standarta əsasən, “müəssisə şəraitə uyğun olan, ədalətli dəyəri ölçmək üçün kifayət qədər məlumatın mövcud olduğu və müəssisəyə bazar məlumatlarından daha çox istifadə etməyə və daha az dərəcədə istifadə etməyə imkan verən qiymətləndirmə metodunu seçməlidir. -bazar fərziyyələri və fərziyyələri” . (BMHS 13 bənd 61.)

62-ci maddədə MHBS 13 aktiv və ya öhdəliklərin ədalətli dəyərinin müəyyən edilməsi üçün üç əsas qiymətləndirmə metodunu müəyyən edir:

1. bazar yanaşması;
2. gəlir yanaşması;
3. bahalı yanaşma.

Bu yanaşmalar çərçivəsində aktivin (öhdəliyin) növündən asılı olaraq tətbiq edilən qiymətləndirmə növləri mövcuddur. Onları daha ətraflı nəzərdən keçirəcəyik.

Dərhal qeyd etmək lazımdır ki, bu yanaşmalar bütün aktiv və öhdəliklərə eyni vaxtda tətbiq edilə bilməz. Aktivin (öhdəliyin) ədalətli dəyərini hesablayarkən şirkət qiymətləndirilən əmlakın xüsusiyyətlərindən və qiymətləndirmə üçün zəruri və kifayət qədər məlumatların mövcudluğundan asılı olaraq bir və ya bir neçə yanaşmadan istifadə edə bilər. Məsələn, əgər şirkət tənzimlənən bazarda kotirovka edilən aktiv və ya öhdəliklərin ədalətli dəyərini müəyyən edirsə, bu halda yalnız bir bazar yanaşmasından istifadə etmək kifayətdir. Əgər şirkət biznesi qiymətləndirirsə, o zaman bir neçə yanaşmadan istifadə etmək daha düzgün olardı. Bir neçə yanaşmadan istifadə edildikdə, əldə edilən nəticələr adətən ölçülür və çəkilir və ədalətli dəyərin ağlabatan diapazonu hesablanır. Ədalətli dəyər bu diapazonda olan və şəraitdə ən çox təmsil olunan məbləğ olacaqdır. (BMHS 13 bənd 63.)

Aşağıdakı cədvəldə əsas yanaşmalar və onların növləri göstərilir.

Bazar yanaşması	gəlir yanaşması	Xərc yanaşması
Müqayisə edilə bilən şirkətlərin müqayisə üsulu (rəhbər şirkət metodu) əsasən maliyyə alətlərinin qiymətləndirilməsində istifadə olunur	Diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti metodu - gəlir yanaşması daxilində ən populyar üsul; biznesin qiymətləndirilməsində ən çox istifadə olunur	Düzəliş edilmiş xalis aktivlər metodu biznesin qiymətləndirilməsində istifadə edilə bilər
Müqayisə edilə bilən əməliyyatlar üsulu tənzimlənən bazarda siyahıya alınmış müxtəlif aktivlərin qiymətləndirilməsində istifadə olunur	royalti metodundan azad olunma əmtəə nişanları, patentlər kimi qeyri-maddi aktivlərin qiymətləndirilməsində istifadə olunur	Əvəzetmə dəyəri metodu əsasən əsas vəsaitlərin qiymətləndirilməsində istifadə olunur
Birbaşa satışların müqayisəsi üsulu əsasən kommersiya daşınmaz əmlakının qiymətləndirilməsində istifadə olunur	Artıq mənfəət metodu (çoxdövrlü artıq qazanc metodu) qudvil və qeyri-maddi aktivlərin qiymətləndirilməsində istifadə olunur

Bazar yanaşması

BMHS 13 bazar yanaşması belə müəyyən edir "eyni və ya müqayisə edilə bilən aktivlər və öhdəliklər və ya bir qrup aktiv və öhdəlik (məsələn, biznes) ilə bazar əməliyyatlarının nəticələrinə əsaslanan qiymətlərdən və digər məlumatlardan istifadə edən qiymətləndirmə metodu".

Bazar yanaşması: üstünlüklər və çatışmazlıqlar
Üstünlüklər	Qüsurlar
Bu yanaşma aktivlərin (öhdəliklərin) və ya biznesin bazar dəyərini ən dəqiq şəkildə əks etdirir	Müəyyən növ əməliyyatlar üçün əsas bazarı müəyyən etmək həmişə mümkün olmur
Bu yanaşmadan istifadə edərkən ən az dərəcədə qeyri-bazar təxminləri və fərziyyələrdən istifadə edilir	Müqayisə edilə bilən bazar əməliyyatlarının qiymətləndirilməsində ictimaiyyətə açıq məlumatın olmaması səbəbindən çətinliklər yarana bilər
Bu yanaşma standartın şərhinə uyğun olaraq ədalətli dəyəri ən yaxşı şəkildə müəyyən edir	Seçilmiş bazar əməliyyatlarına - analoqlara düzəlişlərin tətbiqi zamanı kobud səhvlərə yol vermək mümkündür
	Bazar yanaşması ilə hesablanmış ədalətli dəyər bazar dəyişkənliyinə görə dəyişikliklərə məruz qalır (məsələn, ölkədə iqtisadi vəziyyətin pisləşməsi səbəbindən şirkətin bazar kapitallaşması azalır)

Bazar yanaşmasının tətbiqində əsas addımlar (müqayisə olunan əməliyyatların müqayisəsi metodu nümunəsində):

1. bazarın, habelə qiymətləndirilən əmlakın aid olduğu seqmentin təhlili və tədqiqi aparılır;
2. bazarda oxşar (müqayisə edilə bilən) əməliyyatların axtarışı və müəyyən edilməsi;
3. oxşar əməliyyatlar aşkar edildikdən sonra onlar qiymətləndirilən əmlakla müqayisə edilir;
4. qiymətləndirilən əmlakın təxmini hesablanması üçün seçilmiş əməliyyatlara düzəlişlər tətbiq edilir;
5. qiymətləndirilən əmlakın ədalətli dəyəri müəyyən edilir.

gəlir yanaşması

Gəlir yanaşması BMHS 13 aşağıdakı kimi müəyyən edir “Gələcək pul vəsaitlərinin gəlir və xərclərini (“pul vəsaitlərinin hərəkəti”) cari (diskont edilmiş) dəyərə çevirən qiymətləndirmə metodu. Ədalətli dəyər bazarın gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə bağlı cari gözləntilərinə əsasən müəyyən edilir..

Gəlir yanaşması: üstünlüklər və çatışmazlıqlar
Üstünlüklər	Qüsurlar
Aktivin və ya biznesin dəyəri həmin aktiv və ya biznes tərəfindən yaradılan bütün gələcək faydaların cari dəyərinə bərabərdir	Gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə bağlı proqnoz faktiki nəticələrdən fərqli ola bilər
Modeldə istifadə edilən giriş məlumatları qiymətləndirilən əmlakın və ya biznesin xüsusiyyətlərindən asılı olaraq dəyişə bilər (məsələn, risk mükafatı, proqnozlaşdırılan artım, proqnozlaşdırılan pul vəsaitlərinin hərəkəti və s.)	Şirkət səhv diskont dərəcəsi seçə və ya gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin riskliliyini səhv qiymətləndirə bilər ki, bu da ədalətli dəyərin hesablanmasına ciddi təsir göstərə bilər.
	Modelin hesablanması olduqca sadədir və bunun nəticəsi ola bilər: sadələşdirmə; təhlilin olmaması; proqnoz dövründə həddindən artıq qiymətləndirilmiş artım faktoru və ya yanlış uçot dərəcəsi kimi uyğun olmayan məlumatların istifadəsi

Gəlir yanaşmasının istifadəsinə dair bəzi nümunələrə baxaq.

Diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti üsulu

Diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti metodu aktivin və ya biznesin dəyərini cari dövrə düzəliş edilmiş gələcək dövrlər üçün gözlənilən gəlirlərlə müqayisədə hesablamaqla müəyyən edir.

Diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti metodunun tətbiqində əsas addımlar bunlardır:

1. qiymətləndiriləcək aktiv və ya aktiv və öhdəliklər qrupu (biznes) müəyyən edilir;
2. proqnoz müddəti müəyyən edilir (məsələn, beş il);
3. qiymətləndirilən aktiv və ya müəssisə tərəfindən yaradılacaq gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti proqnozlaşdırılır (bir qayda olaraq, vergilərdən istifadə edildikdən sonra pul vəsaitlərinin hərəkəti; gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti müxtəlif ehtimal dərəcələri nəzərə alınmaqla müxtəlif ssenarilər əsasında müəyyən edilir);
4. diskont dərəcəsi müəyyən edilir (pulun zaman dəyəri və gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə bağlı risklər əsasında seçilir; müvafiq uçot dərəcəsinin seçilməsi qiymətləndirmə prosesində yaranan mübahisəli mövzulardan biridir);
5. proqnozlaşdırılan dövr üçün gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti müvafiq diskont dərəcəsindən istifadə etməklə cari dəyərə azaldılır (diskontlaşdırılır), beləliklə, proqnoz dövrü üçün aktivin cari dəyəri hesablanır;
6. zərurət olduqda, proqnozlaşdırılandan sonrakı dövrdə gələcək axınların cari dəyəri (terminal dəyəri) müəyyən edilir;
7. biznesin ədalətli dəyəri cari və son dəyərlərin cəmlənməsi ilə müəyyən edilir (yəni, proqnoz və sonrakı dövrlərdə gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin bütün cari dəyərlərinin cəmi).

Misal 1
Diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti metodundan istifadə etməklə ədalətli dəyərin hesablanması (gəlir yanaşması)

İl 1	İl 2	İl 3	4-cü il	İl 5	Sonrakı illər
Vergi və faizlərdən əvvəl mənfəət (Faiz və vergilərdən əvvəlki mənfəət və ya EBIT)
gəlir vergisi	B1 = A1 × × gəlir vergisi dərəcəsi	B2 = A2 × × gəlir vergisi dərəcəsi	B3=A3 × × gəlir vergisi dərəcəsi	B4=A4 × × gəlir vergisi dərəcəsi	B5=A5 × × gəlir vergisi dərəcəsi
Vergidən sonra mənfəət
Əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi (köhnəlmə və amortizasiya)
Dövriyyə kapitalının artması (dövriyyə kapitalının artması)
Əsaslı xərclər
Vergilərdən sonra pul vəsaitlərinin hərəkəti (vergidən sonra pul vəsaitlərinin hərəkəti)	F1 = A1 - − B1 + C1 − D1 − E1	F2 = A2 - − B2 + C2 − D2 − E2	F3 = A3 - − B3 + C3 − D3 − E3	F4 = A4 - − B4 + C4 − D4 − E4	F5 = A5 - − B5 + C5 − D5 − E5
Cari dəyər faktoru (endirim dərəcəsi ilə x%)	y1 = 1 / / (1 + x)	y2 = 1 / / (1 + x) 2	y3 = 1 / / (1 + x) 3	y5 = 1 / / (1 + x) 4	y5 = 1 / / (1 + x) 5
Gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin cari dəyəri ("indiki dəyər") proqnoz dövründə (il 1 - 5)
cari dəyər gələcək nağd pul proqnozdan sonrakı dövrdə axınlar ("terminal dəyər") (6 ildən sonra)
Ədalətli biznes dəyəri (Biznes müəssisə dəyəri və ya BEV)	Ədalətli biznes dəyəri = = F1 × y1 + F2 × y2 + F3 × y3 + F4 × y4 + F5 × y5 + G

* G - terminal dəyəri, yəni sabit və sabit artım tempinə uyğun olaraq proqnoz dövründən sonra gözlənilən gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin dəyəri.

Royalti metodundan azad olunma

Bu üsul adətən lisenziyalaşdırıla bilən, yəni əmtəə nişanları, lisenziyalar, patentlər kimi müəyyən ödəniş (qonorar) müqabilində müəyyən müddətə üçüncü şəxslərə verilə bilən qeyri-maddi aktivlərin dəyərini qiymətləndirmək üçün istifadə olunur. Royalti adətən qeyri-maddi aktivdən istifadə etməklə istehsal olunan malların satışından əldə edilən ümumi gəlirin faizi kimi ifadə edilir. Royaltilərin məbləği bazar təhlili əsasında müəyyən edilir. Bu üsul həm gəlir, həm də bazar yanaşmalarının xüsusiyyətlərini daşıyır.

Bu metoda əsasən, qeyri-maddi aktivin ədalətli dəyəri, qeyri-maddi aktivin sahibi olmasaydı, təşkilatın ödəyəcəyi aktivin iqtisadi müddəti ərzində gələcək royaltilərin ("indiki dəyər") diskontlaşdırılmış dəyəridir ("royaltidən azadolma"). ").

Royaltidən azadolma metodunun tətbiqində əsas addımlar bunlardır:

1. qiymətləndirilməli olan qeyri-maddi aktiv müəyyən edilir;
2. qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddəti müəyyən edilir, bu müddət həm sonlu, həm də qeyri-müəyyən ola bilər (BMHS (BMHS) 38, maddə 88); həm də yadda saxlamaq lazımdır ki, hüquqi və iqtisadi faydalı istifadə müddəti üst-üstə düşməyə bilər, ona görə də aktivin istismar müddəti ilə bağlı real proqnoz vermək lazımdır;
3. qeyri-maddi aktivin faydalı istismar müddəti ərzində istifadəsi ilə bağlı satışın həcminin proqnozu tərtib edilir;
4. royalti dərəcəsi müqayisə edilə bilən bazar əməliyyatları haqqında məlumatların təhlili əsasında müəyyən edilir (əgər belə məlumat yoxdursa, siz oxşar aktivlər üçün royalti dərəcələrinin verilənlər bazası olan kataloqlardan istifadə edə bilərsiniz, belə kataloqlar İnternetdə və ya ixtisaslaşan müxtəlif dövri nəşrlərdə tapıla bilər. qiymətləndirmə);
5. royalti məbləği qonorar dərəcəsinin proqnozlaşdırılan satış həcminə vurulması yolu ilə hesablanır;
6. diskont dərəcəsi müəyyən edilir;
7. gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti müvafiq diskont dərəcəsindən istifadə etməklə qeyri-maddi aktivin cari dəyərinə qədər azaldılır (diskontlaşdırılır);
8. qeyri-maddi aktivin ədalətli dəyəri gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin bütün cari dəyərlərini cəmləməklə hesablanır.

Misal 2
Royaltidən azad etmə metodundan istifadə etməklə ədalətli dəyərin hesablanması (gəlir yanaşması)

Nash Product ASC pərakəndə mağazalar şəbəkəsinə malikdir. 2016-cı ilin sonunda şirkət tanınan Myasnoy Ryad ticarət nişanı ilə ət məhsulları istehsal edən kiçik bir müəssisə əldə etdi. "Nash Product" ASC, balans hesabatına daxil etmək üçün əmtəə nişanının alınma tarixində ədalətli dəyərini hesablamalıdır. Şirkət rəhbərliyi hazırkı Myasnoy Ryad ticarət nişanından beş il müddətinə istifadə etmək, sonra isə rebrendinq etmək qərarına gəlib. Şirkət oxşar brend üçün royalti dərəcəsinin 4%, endirim dərəcəsinin 10% və gəlir vergisinin 20% olduğunu müəyyən edib.

Ədalətli dəyərin hesablanması

	2017	2018	2019	2020	2021
Ticarət markasının istifadəsi ilə bağlı satış proqnozu, milyon rubl (A)
Royalti dərəcəsi, % (B)
Vergidən əvvəl qonorar məbləği, milyon rubl (C=A×B)
Gəlir vergisi (20%) (D = C × 20%)
Vergidən sonra royalti məbləği (E = C − D)
10% endirim dərəcəsi ilə cari dəyər faktoru
Gələcək pul vəsaitlərinin cari dəyəri, milyon rubl (G=E×F)
Ticarət markasının ədalətli dəyəri, milyon rubl (beş il ərzində gələcək pul vəsaitlərinin cari dəyərinin cəmi)

Xərc yanaşması

MHBS 13-ün başa düşülməsində, məsrəf yanaşması qiymətləndirilən aktivin cari bərpa dəyərini müəyyən edən qiymətləndirmə metodudur. Standart qeyd edir ki, ədalətli dəyər aktivi satın alan hər hansı bazar iştirakçısının amortizasiyaya uyğunlaşdırılmış, müqayisə edilə bilən effektivliyə malik əvəzedici aktivi əldə etmək və ya qurmaq üçün çəkdiyi dəyərin məbləğidir. Amortizasiya anlayışı fiziki köhnəlmə, funksional (texnoloji) köhnəlmə və iqtisadi (xarici) köhnəlməni əhatə edir və maliyyə hesabatı (tarixi xərclərin bölüşdürülməsi) və ya vergi məqsədləri üçün köhnəlmə anlayışından daha genişdir. Bir çox hallarda, digər aktivlərlə və ya digər aktiv və öhdəliklərlə birlikdə saxlanılan maddi aktivlərin ədalətli dəyərini ölçmək üçün cari bərpa dəyəri metodundan istifadə edilir. (BMHS 13 bənd B9.)

Aktivlərin qiymətləndirilməsinə və biznesin qiymətləndirilməsinə xərc yanaşmasının tətbiqində kiçik fərqlər var:

• aktivləri qiymətləndirərkən əsas diqqət əvəzetmə dəyərinə verilir;
• Biznesin qiymətləndirilməsində şirkətin aktivləri və öhdəlikləri fərdi olaraq qiymətləndirilir və sonra kapitalın cari dəyərini müəyyən etmək üçün bir-birinə qarşı əvəzləşdirilir (düzəliş edilmiş xalis aktiv metodu).

Xərc yanaşmasının tətbiqində əsas addımlar bunlardır:

1. qiymətləndirilməli olan aktiv müəyyən edilir;
2. oxşar obyektin dəyişdirilməsinin dəyəri müəyyən edilir;
3. qiymətləndirilən əmlakın fiziki, funksional və iqtisadi aşınmasına düzəliş edilir;
4. qiymətləndirilən aktivin ədalətli dəyəri hesablanır, yəni köhnəlmə nəzərə alınmaqla aktivin yaranan cari bərpa dəyəri.

Misal 3
Xərc yanaşmasına əsasən ədalətli dəyərin hesablanması

"İş alətləri" ASC hesabat tarixində daşlama alətlərinin istehsalı üçün maşının ədalətli dəyərini qiymətləndirir.

Maşının alış qiyməti 10 milyon rubl təşkil edir.
Qiymətləndirmə zamanı maşının qalıq dəyəri 5 milyon rubl təşkil edir.

Ədalətli dəyərin hesablanması

Əvvəlcə "İş alətləri" ASC-nin rəhbərliyi bazarda oxşar maşınların təhlilini apardı və oxşar maşının dəyişdirilməsinin dəyərinin 12,5 milyon rubl olduğunu müəyyən etdi.

İkincisi, şirkət qiymətləndirilən əmlakın fiziki, funksional və iqtisadi köhnəlməsinin qiymətləndirmə tarixinə 8 milyon rubl təşkil etdiyini təxmin etdi.

Bu məlumatlara əsasən şirkət maşının ədalətli dəyərini hesabladı.

Bənzər avadanlıqların dəyişdirilməsinin dəyəri 12,5 milyon rubl təşkil edir.
Minus: yığılmış fiziki amortizasiya - 5 milyon rubl.
funksional geyim - 2 milyon rubl.
iqtisadi amortizasiya - 1 milyon rubl.
Avadanlığın ədalətli dəyəri: 12,5 − (5 + 2 + 1) =
= 4,5 milyon rubl.

Ədalətli dəyərin ölçülməsi üçün yanaşmanın seçimi

Ədalətli dəyərin ölçülməsi üçün bu və ya digər yanaşmanı seçərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınmalıdır.

Birincisi, bir yanaşma seçmək qərarı qiymətləndirilən obyektin xarakterindən asılıdır.

İkincisi, şirkət hər bir yanaşmanın üstünlüklərini və mənfi cəhətlərini, eləcə də burada istifadə olunan fərziyyələrin səviyyəsini nəzərə almalıdır. Məsələn, bir yanaşmada istifadə edilən fərziyyələr bazar göstəricilərinin istifadəsi səbəbindən daha obyektiv ola bilər və ya digər yanaşma ilə müqayisədə daha az subyektiv düzəlişlər tələb edə bilər.

Üçüncüsü, şirkətin ədalətli dəyəri ölçmək və bir neçə yanaşma çərçivəsində əldə edilmiş nəticələri müqayisə etmək üçün bir neçə yanaşmadan istifadə etməsi arzu edilir. Ədalətli dəyərin ölçülməsi zamanı ən azı iki yanaşmanın istifadəsi əldə edilmiş nəticələrin əlavə yoxlanılmasına və ədalətli dəyərin daha dəqiq qiymətləndirilməsinə imkan verir. Əgər şirkət bir neçə yanaşma tətbiq edibsə və bir-birindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqli nəticələr əldə edibsə, bu o demək ola bilər ki, şirkət hesablamalarda və ya hesablamalarda istifadə edilən fərziyyələrdə səhv edib və əlavə təhlillər aparmalıdır. Bir qayda olaraq, şirkət bazar və gəlir yanaşmalarından istifadə edərək ədalətli dəyəri hesablayarkən düzgün məlumat və fərziyyələrdən istifadə edərsə, əldə edilən nəticələr təxminən eyni diapazonda olur.

Misal 4
Əsas vəsaitlərin qiymətləndirilməsi üçün yanaşmanın seçimi

Şirkət torpaq, tikili və avadanlıqlar üçün illik dəyərsizləşmə testi keçirir. Şirkətin sınaqdan keçirdiyi avadanlıq xarici təchizatçıdan alınıb, lakin o vaxtdan istehsalda istifadə üçün yenidən konfiqurasiya edilib. Yenidən konfiqurasiya əhəmiyyətli dəyişikliklərə səbəb olmadı texniki spesifikasiyalar avadanlıq və avadanlıq asanlıqla orijinal vəziyyətinə qaytarıla bilər.

Təhlil

Qiymətləndirmə metodlarını seçərkən şirkət, xərc yanaşmasından istifadə edərək avadanlıqları qiymətləndirmək üçün kifayət qədər məlumatlara malik olduğu qənaətinə gəlir. Bundan əlavə, avadanlıq asanlıqla orijinal vəziyyətinə qaytarıla biləcəyi üçün şirkət bazar yanaşması seçməyə qərar verir. Şirkət gəlir yanaşmasını tətbiq edə bilməz, çünki avadanlıq ayrıca müəyyən edilə bilən pul vəsaitlərinin hərəkəti yaratmır.

Xərc yanaşması fiziki, funksional və iqtisadi köhnəlmə nəzərə alınmaqla müəyyən bir sənayedə oxşar avadanlıqların dəyişdirilməsi xərclərini müəyyənləşdirir. Xərc yanaşmasına əsasən avadanlığın ədalətli dəyəri 520.000 rubl təşkil etmişdir.

Bazar yanaşması oxşar avadanlıqlar üçün bazar qiymətlərindən istifadə edərək və avadanlıq parametrlərindəki fərqləri tənzimləməklə avadanlığın dəyərini müəyyən edir. Ədalətli dəyər müəssisənin avadanlığın cari vəziyyətində və yerində (quraşdırılmış və istifadə üçün konfiqurasiya edilmiş) alacağı qiyməti əks etdirir və bununla da quraşdırma və nəqliyyat xərcləri daxildir. Bazar yanaşması ilə avadanlığın ədalətli dəyəri 480 min rubl təşkil etmişdir.

Nəticə

İki yanaşmanın müqayisəsinin nəticələrinə əsasən, şirkət bazar yanaşmasından istifadə etməklə əldə edilmiş ədalətli dəyərin daha düzgün olduğuna qərar verdi, çünki bu yanaşmanın əsas fərziyyələri bazar məlumatlarına (məsələn, oxşar avadanlıqların qiymətləri) əsaslandığı üçün daha az tələb olunur. subyektiv qiymətləndirmələr, həmçinin müqayisə olunan avadanlıqların dərin təhlili daxildir. Şirkət qiymətləndirilən avadanlığın ədalətli dəyərinin 480 min rubl olduğunu müəyyən etdi.

Misal 5
Qeyri-maddi aktivlərin qiymətləndirilməsi üçün yanaşmanın seçimi

Şirkət qeyri-maddi aktivlər qrupu üzrə illik dəyərsizləşmə testi keçirir. Bu qrupa xarici təchizatçı tərəfindən şirkət üçün xüsusi olaraq hazırlanmış proqram təminatı daxildir.

Təhlil

Qiymətləndirmə üsullarını seçərkən şirkət gəlir və xərc yanaşmalarından istifadə edərək proqram təminatını qiymətləndirmək üçün kifayət qədər məlumatlara malik olduğuna qərar verdi. Bazar yanaşması tətbiq edilə bilməz, çünki proqram təminatı şirkət üçün xüsusi olaraq hazırlanmışdır və bazarda müqayisə edilə bilən analoqlar yoxdur.

Gəlir yanaşması gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini diskontlaşdırmaqla qiymətləndirilən aktivin dəyərini müəyyən edir. Hesablamaya daxil edilən pul vəsaitlərinin hərəkəti şirkətin faydalı istifadə müddəti ərzində proqram təminatının istifadəsindən əldə etməyi gözlədiyi gələcək gəliri əks etdirir. Gəlir yanaşmasına əsasən proqram təminatının ədalətli dəyəri 150.000 rubl təşkil etmişdir.

Xərc yanaşması fiziki, funksional və iqtisadi köhnəlmə nəzərə alınmaqla müəyyən sənayedə oxşar proqram təminatının dəyişdirilməsi (yenidən yaradılması) xərclərini müəyyən edir. Xərc yanaşmasına əsasən proqram təminatının ədalətli dəyəri 100.000 rubl təşkil etmişdir.

Nəticə

Proqram təminatının ədalətli dəyərini müəyyən etmək üçün məsrəf və gəlir yanaşmalarının seçilməsinə baxmayaraq, şirkət məsrəf yanaşmasının BMHS 13-ün tələblərinə uyğun olmadığını qərara almışdır. aktiv və ya öhdəliyin qiymətinin müəyyən edilməsində hər hansı bazar iştirakçısı üçün hesablamalar mövcud olmalıdır. Proqram təminatı xüsusi olaraq şirkət üçün işlənib hazırlandığından və özünəməxsus funksiyaları və funksiyaları ehtiva etdiyindən, bazar iştirakçısı oxşar aktivin dəyişdirilməsi dəyərini müstəqil olaraq müəyyən edə bilməyəcək. Buna görə də şirkət proqram təminatının ədalətli dəyərinin gəlir yanaşması əsasında müəyyən edilməsinə qərar verdi. Və bu, 150 min rubl təşkil edəcək deməkdir.

Yanaşma seçimində dəyişikliklər

MHBS 13-ün 65-ci maddəsinə uyğun olaraq, ədalətli dəyəri müəyyən etmək üçün istifadə olunan qiymətləndirmə metodları (yaklaşımları) hər bir hesabat dövründə ardıcıl olaraq tətbiq edilməlidir. Bununla belə, əgər dəyişiklik şəraitdə ədalətli dəyərin daha dəqiq və düzgün ölçülməsi ilə nəticələnərsə, fərqli yanaşmanın istifadəsi və ya köhnə yanaşmanın tətbiqində dəyişiklik məqbuldur. Belə bir ehtiyac, məsələn, yeni bazarlar yarandıqda, yeni məlumatlar və ya bazar şərtləri dəyişdikdə yarana bilər. Fərqli qiymətləndirmə metodunun tətbiqi nəticəsində baş verən dəyişikliklər 8 №-li MUBS-a uyğun olaraq uçot təxminlərində dəyişiklik kimi uçota alınır.

Sonda bir daha qeyd etmək lazımdır ki, ədalətli dəyərin ölçülməsi metodunun seçilməsi və düzgün istifadəsi yüksək səviyyəli qiymətləndirmə bacarığı, qiymətləndirilən aktiv, öhdəlik və ya biznes haqqında dərin bilik və peşəkar mülahizələrin geniş tətbiqini tələb edir. Buna görə də, bahalı aktivlərin, öhdəliklərin və ya biznesin qiymətləndirilməsinə peşəkar qiymətləndiricilərin cəlb edilməsi arzuolunandır. Həmçinin, strukturundan asılı olaraq şirkətin digər şöbələri də qiymətləndirmə prosesinə cəlb edilməlidir - məsələn, aktivlərin əldə edilməsi və şirkətin inkişafına cavabdeh olan şöbə, büdcə və digər şöbələr.

Ədalətli dəyər termini rus mühasibinə beynəlxalq standartların nəzəriyyəsi və praktikasından məlumdur. Mühasibat uçotu qaydalarımızda mənaca oxşar olan "cari bazar dəyəri" anlayışı istifadə olunur, halbuki Rusiya RAS-da bu dəyərin dəqiq tərifi, nə də qiymətləndirilməsi üçün tövsiyələr yoxdur. Qərbin mühasibat nəzəriyyəsi və praktikası bu məsələdə çox irəli getmişdir. MHBS sistemində bu yaxınlarda tamamilə ədalətli dəyərə həsr olunmuş yeni standart MHBS 13 tətbiq edilmişdir. Əvvəlki məqalədə qeyd etdim ki, aktivlərin/öhdəliklərin ölçülməsi üçün ədalətli dəyərdən istifadə beynəlxalq standartlarla Rusiya mühasibat uçotu arasında əhəmiyyətli fərqdir. Bu nəşrdə mən sizə MHBS-nin aktivlərin qiymətləndirilməsi üçün ədalətli dəyərin istifadəsini nə vaxt tələb etdiyi və ya icazə verdiyi, BMHS 13-ün buraxılması ilə ədalətli dəyərin tərifinin necə dəyişdiyi və ümumiyyətlə bu standartda nələrin yeni olduğu barədə ətraflı məlumat vermək istərdim. .

Mən burada BMHS 13-ün rəsmi mətnini verməyəcəyəm. İnternetdə rus dilində dərc olunan saytlar kifayət qədərdir. Orijinal mənbədən, yəni minfin.ru saytındakı Maliyyə Nazirliyinin saytından istifadə etmək yaxşıdır. Mən MHBS 13-ün əsas müddəalarını rus mühasibat uçotu ilə tanış olan, lakin MHBS-ni yenicə öyrənməyə başlayan hər bir mütəxəssis üçün başa düşülən dildə izah etməyə çalışacağam.

Haqqında söhbətə başlamaq üçün aktivin qiymətləndirilməsi, siz ilk növbədə IASB anlayışında aktivin nə olduğunu başa düşməlisiniz. Rəsmi tərifdən əsas şeyi vurğulasanız: aktivlər gözlənilən resurslardır iqtisadi səmərələrin daxil olması(keçmiş hadisələr nəticəsində şirkət tərəfindən idarə olunur). Və əgər maliyyə hesabatının məqsədi iqtisadi qərarlar qəbul etmək üçün şirkət haqqında etibarlı məlumat verməkdirsə, o zaman aktivlərin qiymətləndirilməsi üsulları bu aktivlər vasitəsilə şirkət üçün iqtisadi səmərə yaratmaq prosesinin iqtisadi mahiyyətini əks etdirməlidir. Beynəlxalq standartları tərtib edənlər praktikantların hər şeyi qiymətləndirmək üçün ədalətli dəyərdən istifadə etmələrini təklif etməklə məhz buna nail olmağa çalışırlar. daha çoxşirkətin aktivləri.

MHBS-da aktivlərin ədalətli dəyərlə qiymətləndirilməsi

Mən aktivlərin uçotu üzrə MHBS standartlarını və onlarda nəzərdə tutulan qiymətləndirmə üsullarını qısaca sadalayacağam.

MHBS 16 Torpaq, tikili və avadanlıqlarəsas vəsaitlərin uçotu üçün iki modeldən istifadə etməyə icazə verir: ilkin dəyərlə (tarixi maya dəyəri ilə) və yenidən qiymətləndirilmiş maya dəyəri ilə uçot modeli. Xərc modeli ənənəvi xarakter daşıyır və bütün milli uçot sistemlərində əsas vəsaitlərin uçotu üçün istifadə olunur.

İkinci uçot modeli seçilərsə, torpaq, tikili və avadanlıqlar yenidən qiymətləndirmə tarixində ədalətli dəyər olan yenidən qiymətləndirilmiş dəyərlərlə uçota alınmalıdır. Yenidən qiymətləndirmələr istənilən vaxt obyektin balans dəyərinin onun ədalətli dəyərindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənməməsini təmin etmək üçün kifayət qədər tezlikdə aparılmalıdır. Bu mühasibat modeli 16 №-li MHBS üzrə Nəticələr üçün Əsaslarda olan əsaslandırmaya əsaslanır.

İnkişaf etmiş ölkələrdə illik əsasda inflyasiya əhəmiyyətsizdir və onun aktivlərin dəyərinə təsiri laqeyd qala bilər. Ancaq uzun istifadə müddəti olan əsas vəsaitlər üçün inflyasiyanın təsiri zamanla toplanacaq. Bu cür əsas vəsaitlərin tarixi dəyəri ilə uçota alınması balansın “heterojen dəyərlər toplusu” olmasına gətirib çıxaracaq (və edir). Uzun istismar müddəti olan əsas vəsaitlərin mütəmadi olaraq yenidən qiymətləndirilməsi onların balans dəyərini ümumi məxrəcə çatdıracaq ki, bu da aktivlərin hesabatda təqdimatını daha etibarlı etmək üçün nəzərdə tutulur.

Hazırda şirkətlər əsas vəsaitlərin uçotunun iki üsulu arasında seçim edirlər. Lakin artan sayda aktivlər üçün ədalətli dəyərin yayılmasında son tendensiyaları nəzərə alaraq, biz hətta əsas vəsaitlər üçün xərc modelindən imtina edəcəyini gözləyə bilərik. Əgər ABŞ torpaq, tikili və avadanlıqların ədalətli dəyərlə uçotuna keçmək qərarına gələrsə və bu tələbi öz milli standartlarına daxil edərsə, IASB bu istiqamətdə hərəkət edəcək. İndiyə qədər standart tərtibatçıları belə bir qaydanı qəbul etməkdə tərəddüd edirdilər, çünki əsas vəsaitlər əksər şirkətlər üçün dominant aktivi təmsil edir və əsas vəsaitlərin yalnız ədalətli dəyərlə uçota alınmasına keçmək qərarı mühasibat uçotunda real inqilaba gətirib çıxaracaq.

MUBS 38 Qeyri-maddi aktivlər eləcə də 16 №-li MHBS iki uçot modelindən istifadə etməyə imkan verir: ilkin dəyərlə və yenidən qiymətləndirilmiş maya dəyəri ilə. Lakin torpaq, tikili və avadanlıqlardan fərqli olaraq, qeyri-maddi aktivlər yalnız aktiv bazar olduqda ədalətli dəyərlə qeydə alına bilər. Yenidən qiymətləndirmənin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi məqsədilə belə bazarda qeyri-maddi aktivin dəyəri onun ədalətli dəyəri olacaqdır.

Əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin yenidən qiymətləndirilmiş (=ədalətli) dəyərdə əks etdirilməsi bu aktivlərin dəyərinin artması/azalmasından reallaşdırılmamış (satış olmamışdır!) mənfəət və ya zərərin tanınması deməkdir. Bu reallaşdırılmamış gəlir digər məcmu gəlirdə (kapitalda) tanınır və heç vaxt mənfəət və zərər haqqında hesabata daxil edilməyəcək. Yenidən qiymətləndirilmiş maddələr xaric edildikdə, bütün yığılmış yenidən qiymətləndirmələr bölüşdürülməmiş mənfəətə silinməlidir (bir kapital hesabından digər kapital hesabına).

Növbəti iki standart aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi üzrə hesablanmış reallaşdırılmamış mənfəət/zərərlərin kapitalda deyil, mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınmasını tələb edir. Yəni, aktivin satışı üzrə əməliyyat olmadan belə, aktivin dəyərindəki dəyişikliyin nəticəsi “reallaşdırılır”. Rusiya PBU-da bu standartların analoqları yoxdur.

görə BMS 41 Kənd təsərrüfatı» xüsusi növ aktivlərin - bioloji aktivlərin tanınması və qiymətləndirilməsinə həsr edilmişdir. Fərqli xüsusiyyət bioloji aktivlər biotransformasiya prosesidir, yəni böyümə, çoxalma və degenerasiya prosesidir ki, bunun nəticəsində bioloji aktivdə keyfiyyət və ya kəmiyyət dəyişiklikləri baş verir. Standart bioloji aktivlərin və kənd təsərrüfatı məhsullarının məhsul yığımı zamanı nəzərə alınmasını tələb edir satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyər baş verdiyi andan biotransformasiyanın nəticələrini əks etdirmək.

Ənənəvi məsrəflərin uçotu modelinə görə, biotransformasiyanın nəticələri baş verdikdə deyil, daha sonra həyata keçirildikdə hesabat verilir. Bəzi kənd təsərrüfatı məhsulları, məsələn, taxta üçün bu müddət bir neçə il və ya onilliklər ola bilər. Əgər gəlir biotransformasiyanın sonunda tanınırsa və məsrəflər bioloji transformasiyanın bütün dövrü ərzində bərabər şəkildə yaranırsa, o zaman gəlir və xərclərin uyğunlaşdırılması prinsipi pozulur və nəticədə maliyyə nəticəsi təhrif edilir.

IASB-yə görə, bioloji transformasiya bioloji aktivlərin fundamental və unikal xüsusiyyətidir, ona görə də bu transformasiyanın nəticələri (biotransformasiya) baş verən kimi hesabatda əks olunmalıdır. Yalnız bu halda maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri kənd təsərrüfatı istehsalı ilə məşğul olan şirkətin maliyyə nəticələrini və gələcək perspektivlərini ən yaxşı şəkildə qiymətləndirə biləcəklər.

BMS 40 İnvestisiya Əmlakı adlı mühasibat uçotu nəzəriyyəsinə daha bir yeni aktiv növü təqdim edir investisiya mülkiyyəti. Bu termin rus dilinə müxtəlif yollarla tərcümə olunur: investisiya mülkiyyəti, investisiya mülkiyyəti, investisiya mülkiyyəti. Bu terminlərin hamısı eyni məna daşıyır.

İnvestisiya mülkiyyəti (əmlak) icarə haqqı və/və ya kapitalın bahalaşması (satış və ya istehsalatda istifadə olunmaq üçün deyil) əldə etmək məqsədilə saxlanılan əmlakdır (torpaq və ya bina, yaxud binanın bir hissəsi və ya hər ikisi).

Standart investisiya mülkiyyətinin hər hesabat tarixində ədalətli dəyərlə uçota alınmasını tələb edir və hesabat dövrü ərzində dəyərdəki dəyişikliklər mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır. Bəzi ölkələrdə daşınmaz əmlak bazarının zəif inkişaf etdiyini və ədalətli dəyərin ölçülməsinin çətin olduğunu nəzərə alaraq, IASB maya dəyəri modelini seçmək seçimini tərk etmişdir (16 №-li MUBS-da olduğu kimi). Bununla belə, investisiya mülkiyyətinə ədalətli dəyəri tətbiq etmək imkanı tərtibatçıları bazar məlumatlarından istifadə etməklə bu cür aktivlərin uçotunda zəruri təcrübə ilə təmin etmək üçün nəzərdə tutulur.

MHBS 5 mühasibat uçotunu təsvir edir satış üçün saxlanılan uzunmüddətli aktivlər. Bu, Rusiya mühasibatlığında olmayan başqa bir aktiv növüdür. Standart qeyd edir ki, müəyyən şərtlər yerinə yetirildikdə, müəssisənin satmağa qərar verdiyi uzunmüddətli aktivlər dövriyyə aktivlərinə yenidən təsnif edilir və satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyərlə qeydə alınır. Aktivlər torpaq, tikili və avadanlıqlardan satış üçün saxlanılan aktivlərə yenidən təsnifləşdirildikdən sonra onlar artıq amortizasiya hesablanmır. Buradakı məntiq belədir. Belə aktivlərin dəyərinin istifadə yolu ilə deyil, satış yolu ilə ödənilməsi gözlənildiyi üçün onların uçotu “bölüşdürmə” prosesi deyil (aktivin balans dəyərinin amortizasiya vasitəsilə gəlirlə nisbətini nəzərdə tutur) qiymətləndirmə prosesidir.

IASB qərara gəldi ki, rəhbərliyin istismardan çıxarmaq və satmaq niyyətində olduğu aktivlər və ya aktivlər və öhdəliklər qrupları haqqında məlumat aktivlərdən gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini qiymətləndirməkdə istifadəçilər üçün faydalı olacaq və belə aktivlərin ayrıca göstərilməsini əmr etmişdir.

MHBS 3 Müəssisələrin birləşməsi alınmış törəmə müəssisənin aktiv və öhdəliklərinin alış tarixində ədalətli dəyərlə ölçülməsini tələb edir. Yalnız belə bir qiymətləndirmə onların tam alış dəyərini əks etdirir və biznesin satın alındığı iqtisadi şəraiti sədaqətlə əks etdirir. Biznes birləşmələri çox geniş mövzudur və mən gələcəkdə bu standart haqqında daha ətraflı danışmağı planlaşdırıram.

MHBS 40, MHBS 41, MHBS 3, MHBS 5-in son dörd standartının Rusiya mühasibat uçotunda analoqu yoxdur. Bütün bu yeni aktiv növləri əsas vəsaitlərə daxil edilir və ilkin dəyərlə uçota alınır. RAS 6/01 indi yenidən qiymətləndirilmiş məbləğdə mühasibat uçotunu aparmağa icazə versə də, onu müəyyən etmək üçün heç bir qayda yoxdur, yalnız bunun necə qiymətləndirilməli olduğu aydın olmayan cari bazar dəyəri olduğuna işarədir.

Təbii ki, MHBS-də ədalətli dəyərin tətbiqi yalnız aktivlərin qiymətləndirilməsi ilə məhdudlaşmır. Ancaq burada özümü yalnız aktivlərlə məhdudlaşdıracağam, əks halda bu məqalə heç vaxt bitməyəcək.

MHBS 13 Ədalətli Dəyərin Ölçüsü – bu standartın tətbiq edilmədiyi hallarda

Yuxarıda, biz MHBS-nin aktivlərin ədalətli dəyərlə ölçülməsini hansı hallarda nəzərdə tutduğunu nəzərdən keçirdik. 2011-ci ildə MHBS 13 Ədalətli Dəyərin Ölçüsü buraxılmazdan əvvəl yuxarıda göstərilən standartların hər biri ədalətli dəyərin eyni tərifini və onun necə ölçülməsinə dair qısa təlimatı təqdim edirdi. 13 №-li MHBS ədalətli dəyərin ölçülməsinə dair cari IASB-nin fikirlərini ümumiləşdirmiş və bir araya gətirmiş (sistemləşdirilmiş) və onun maliyyə hesabatlarında necə açıqlanacağını müəyyən etmişdir.
MHBS 13-ün müddəalarını nəzərdən keçirməyə keçməzdən əvvəl, bu müddəaların bu gün hansı yerlərdə tətbiq edilməməsi lazım olduğunu qeyd etmək lazımdır.

MHBS 13, aşağıdakı hallar istisna olmaqla, başqa bir standart ədalətli dəyərin ölçülməsini tələb etdikdə və ya icazə verdikdə tətbiq edilir:

1. a) MHBS 2-yə uyğun olaraq səhm əsaslı ödənişlər
2. b) icarə müqavilələri (BMHS 17 İcarələr)
3. c) ədalətli dəyərə oxşar olan, lakin aşağıdakı olmayan ölçülər:

• BMHS 2 Ehtiyatlar üzrə xalis satış dəyəri
• və MUBS 36 Aktivlərin dəyərsizləşməsinə uyğun olaraq istifadə dəyəri

Ehtiyatlar ədalətli dəyərlə ölçülmürmü?

2 №-li MUBS-a uyğun olaraq ehtiyatlar iki dəyərdən ən aşağısı ilə qiymətləndirilməli/ölçülməlidir: ilkin dəyər və ya xalis satış (satış) dəyəri.

Xalis satış dəyəri (satış) müəssisənin normal iş prosesində ehtiyatların satışından əldə etməyi gözlədiyi xalis məbləğdir. Ədalətli dəyər ölçmə tarixində bazar iştirakçıları arasında ehtiyatların bazarda satıla biləcəyi qiyməti əks etdirir. Birincisi müəssisə üçün xüsusi xərcdir, ikincisi isə deyil. Buna görə də, ehtiyatların xalis satış dəyəri (satış) satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyərdən fərqli ola bilər (2 №-li MUBS-un 7-ci maddəsi).

Ədalətli dəyər. MHBS 13-də tərif

Beləliklə, MHBS 13-də ədalətli dəyəri başa düşməkdə hansı yeniliklər var?

Əvvəlcə "ədalətli dəyər" termininin özünün nə demək olduğunu başa düşməlisiniz. Danışsa sadə dil, onda ədalətli dəyər həm satıcının, həm də alıcının razılaşdığı aktivin dəyəridir (qiymətidir). Yəni bağlanan əqdin hər iki tərəfi baxımından ağlabatandır. Əlbəttə, bu çox ümumi tərifdir və buna görə də ədalətli dəyəri ölçmək üçün praktikada istifadə edilə bilməz. Standart tərtibatçıları bu konsepsiyanın daha dəqiq tərifini verirlər.

Beynəlxalq standartlarda MHBS sisteminin yaradılmasının lap əvvəlindən demək olar ki, ədalətli dəyərin aşağıdakı tərifindən istifadə edilmişdir.

köhnə tərif(işləmir)

Ədalətli dəyər, məlumatlı, istəkli tərəflər arasında bir-birindən asılı olmayan əməliyyatda aktivin mübadilə edilə biləcəyi və ya öhdəliyin ödənilə biləcəyi məbləğdir.

"Xəbərdar" o deməkdir ki, əməliyyatın hər bir tərəfi məhsul və ya xidmət haqqında tam məlumata malik olmalıdır. Əgər belə deyilsə, saxtakarlıq ehtimalı var (yumşaq desək, satıcı alıcını çaşdıra bilər) və o zaman alqı-satqı qiyməti ədalətli sayıla bilməz. Çox güman ki, alıcı üçün çox baha olacaq.

"Arzulamaq" -əməliyyat tərəflərdən birinin məcburiyyəti olmadan aparılmalıdır. Əgər bir şey almağa məcbur olsanız, çox güman ki, satış sizin üçün şişirdilmiş qiymətə ediləcək.

"Müstəqillər" Tərəflər bir-birindən müstəqil olmalıdırlar. Əks halda, asılı tərəf özü üçün açıq-aydın sərfəli olmayan sövdələşmə bağlaya bilər.

BMHS 13-ə uyğun olaraq ədalətli dəyərin yeni tərifi aşağıdakı kimidir:

Yeni tərif

ədalətli dəyər arasında adi əməliyyatda aktivin satışı üçün alınacaq və ya öhdəliyin ötürülməsi üçün ödəniləcək qiymətdir ölçmə tarixində bazar iştirakçıları.

MHBS 13-ün ədalətli dəyərin tərifini tamamilə dəyişdirdiyini söyləmək olmaz, lakin o, onu əhəmiyyətli dərəcədə aydınlaşdırdı və genişləndirdi.

Köhnə tərif ədalətli dəyərin alış qiyməti və ya satış qiyməti olduğunu aydın şəkildə müəyyən etmirdi. MHBS 13-ün qəbulundan əvvəl, MHBS 3 Müəssisələrin Birləşməsi hazırlanarkən məlum oldu ki, ABŞ GAAP-a əsasən ədalətli dəyər çıxış (satış) qiyməti kimi dəqiq müəyyən edilir, MHBS-da isə həmin vaxt mübadilə məbləğidir. , bəzi hallarda giriş (alış) qiyməti kimi şərh edilə bilər. Ədalətli dəyərin hansı tarixdə ölçüldüyü ilə bağlı heç bir aydın göstərici də yox idi.

Yeni tərifdə:

• 1) ədalətli dəyərin satış qiyməti olduğuna dair aydın göstərici olduqda,
• 2) ədalətli dəyərin şirkətə xas olan məbləğ deyil (müəssisə üçün xüsusi ölçü deyil) bazar kotirovkası (bazar əsaslı qiymətləndirmə) olduğu aydın şəkildə müəyyən edilmişdir.
• 3) ölçmə tarixinə istinad ədalətli dəyərin şirkətin gələcək bazar şərtləri ilə bağlı fikirlərini deyil, cari bazar vəziyyətini əks etdirdiyini açıq şəkildə göstərir.

Satış qiyməti (çıxış qiyməti, çıxış qiyməti)

MHBS 13-ə uyğun olaraq ədalətli dəyər satış qiyməti deyil, çıxış qiymətidir, yəni təklif qiymətidir. Bu qiymətdir əldə edə biləcək satıcılar, onların qiymətinə deyil satmaq isteyirem sizin aktiviniz. Eyni şey öhdəlik üçün də keçərlidir. Onun ədalətli dəyəri kreditorların öhdəliyi yerinə yetirərkən qəbul edəcəyi məbləğdir, sahibin öhdəlikdən xilas olmaq üçün ödəməyə hazır olduğu məbləğ deyil. Fəal bazarda bu iki qiymət, xüsusən birjada satılan qiymətli kağızlarda və digər maliyyə alətlərində fərqlənə bilər.

Çıxış qiyməti ölçmə tarixində aktiv və ya öhdəliyə sahib olan bazar iştirakçılarının nöqteyi-nəzərindən aktiv və ya öhdəliklə bağlı gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti (daxil və xaricə) ilə bağlı gözləntilərlə müəyyən edilir. Aktivdən pul vəsaitləri əldə etməyin iki yolu var: ya ondan istifadə etməklə, ya da satmaqla. Aktivin sahibi ondan istifadə etmək niyyətində olsa belə (satmaq əvəzinə), “çıxış qiyməti” aktivin alınmasından sonra onun istifadəsindən pul vəsaitlərinin hərəkətini əldə etmək niyyətində olan bazar iştirakçılarına satışından gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə müəyyən edilir. . Yəni, hər hansı bazar iştirakçısı aktivi alarkən yalnız həmin aktivi başqasına istifadə etmək və ya satmaqdan gələcəkdə alacağını gözlədiyi faydaları ödəyəcək. Beləliklə, şirkətin aktivdən istifadə etmək və ya onu satmaq niyyətindən asılı olmayaraq, çıxış qiyməti həmişə aktivin ədalətli dəyərinin müvafiq ölçüsüdür.

BMHS 13 anlayışında bazar iştirakçıları

Bazar iştirakçıları BÜTÜN aşağıdakı xüsusiyyətlərə malik aktiv və ya öhdəlik üçün əsas (və ya ən əlverişli) bazarda alıcılar və satıcılardır:

• və onlar müstəqil bir-birindən (bir-birindən asılı olmayaraq) (məsələn, onlar 24 №-li MUBS-da müəyyən edildiyi kimi əlaqəli tərəflər deyil). Bununla belə, əgər müəssisədə əməliyyatın bazar şərtlərinə uyğun bağlandığına dair sübut varsa, əlaqəli tərəfə satış əməliyyatında qiymət ədalətli dəyərin ölçülməsində istifadə edilə bilər.
• b) onlar bilikli(bilikli), yəni. bütün mövcud məlumatlardan, o cümlədən lazımi yoxlama nəticəsində əldə edilə bilən məlumatlardan istifadə edərək, aktiv və ya öhdəlik və əməliyyat haqqında ağlabatan anlayışa malik olmalıdır.
• c) onlar aktivin dəyişdirilməsi və ya öhdəliyin ötürülməsi üçün əməliyyata girə bilərlər (var bazara çıxış)
• d) onlar arzulayan aktiv və ya öhdəliyi ilə mübadilə əməliyyatı (alqı/satqısı) həyata keçirmək (sövdələşməyə getmək istəyən); bu o deməkdir ki, onlar həvəslidirlər, lakin buna məcbur deyillər.

Beləliklə, yeni "bazar iştirakçıları" ifadəsi köhnə tərifin bir hissəsini ehtiva edir: bunlar "yaxşı məlumatlı, istəkli və müstəqil tərəflərdir". Üstəlik bu konsepsiyaəvvəllər mövcud olmayan bir atributla uzadıldı: bazar iştirakçılarının “bazara çıxışı olmalıdır” ki, bu da həmişə sözsüz getmir.

BMHS 13 ədalətli dəyərin ölçülməsinin bazar təxmini (bazar məlumatlarına əsaslanan qiymətləndirmə) olduğunu və şirkətə xas olmadığını iddia edir. Buna görə də, ədalətli dəyərin ölçülməsi bazar iştirakçılarının aktiv və ya öhdəliyin alınma və ya satılma ehtimalını qiymətləndirərkən istifadə etdiyi eyni fərziyyələrdən istifadə edir.

Ədalətli dəyərin yeni tərifinə əlavə olaraq, MHBS 13 əsas və ən əlverişli bazarların təriflərini təqdim etdi, ədalətli dəyərin ölçülməsi zamanı əməliyyat və nəqliyyat xərclərinin uçotu məsələsini nəzərdən keçirdi. Ədalətli dəyərin ölçülməsi üsulları əvvəlkindən daha ətraflı təsvir edilmiş və ədalətli dəyərin ölçülməsi üçün giriş məlumatlarının iyerarxiyası konsepsiyası təqdim edilmişdir. Və daha çox.

Təəssüf ki, MHBS 13 standartına daxil olan hər şeyi bir məqalədə əhatə etmək mümkün deyil, kifayət qədər həcmlidir. Rus dilinə tərcümə edəndə belə, təxminən 50 səhifə çəkir, vəssalam Ingilis dili Nəticələr üçün hələ də əsaslar var.

Yeri gəlmişkən, bu standartın rus dilinə tərcüməsi arzulanan çox şey buraxır. Hətta başlığın özü bəlkə də "Ədalətli Dəyər Ölçüsü" deyil, "Ədalətli Dəyər Ölçüsü" kimi tərcümə edilməlidir. MHBS 13-ün buraxılmasından sonra, ədalətli dəyər anlayışını yenisi ilə əvəz etmək üçün əksər digər MHBS standartlarına düzəlişlər edilmişdir. Bununla yanaşı, digər standartların bir çox bəndlərində "müəyyən edilmiş, qiymətləndirilmiş / qiymətləndirmələr" sözləri "ölçülmüş, ölçülmüş / ölçülmüş" sözləri ilə əvəz edilmişdir, yəni standart tərtibatçıları "tərif / qiymətləndirmə" sözlərini "tərif / qiymətləndirmə" sözü ilə əvəz etmişlər. hər yerdə "ölçmə". Yeri gəlmişkən, MHBS 13-ün buraxılması ilə bağlı dəyişikliklər Maliyyə Nazirliyinin saytında dərc edilmiş heç bir standartın rəsmi tərcüməsinə daxil edilməyib. Bu tərcümələri köhnəlmiş edən və deyərdim ki, praktik istifadə üçün xüsusilə uyğun deyil.

Aktivləri qiymətləndirmək üçün ədalətli dəyərdən artan istifadənin iqtisadi əsası nədir?

Mühasibatlıq peşəsinin üzvləri son vaxtlara qədər israr edirdilər ki, mənfəət yalnız həyata keçirildikdə maliyyə hesabatlarında tanınmalıdır. Reallaşdırılmış mənfəət, satış əməliyyatı kimi tamamlanmış əməliyyat nəticəsində əldə edilən gəlirdir. Bununla belə, son 20-30 ildə mənfəətin xalis aktivlərin dəyərindəki fərq kimi “iqtisadi” başa düşülməsinə doğru keçid olmuşdur. Bu baxımdan, maliyyə hesabatları hazırlanarkən, indi ən çox əhəmiyyət mənfəət və zərər haqqında hesabata deyil, balans hesabatına (maliyyə vəziyyəti haqqında hesabat) verilir. Aktivlərin və öhdəliklərin (və buna görə də xalis aktivlərin) iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış qiymətləndirilməsi hal-hazırda artan diqqəti cəlb edən bir şeydir, çünki dövr üçün maliyyə nəticəsinin müəyyən edilməsi birbaşa ondan asılıdır. Buna görə də, uçot obyektlərinin sayının artması üçün beynəlxalq standartlarla aktiv və öhdəliklərin tarixi dəyərlə deyil, ədalətli qiymətləndirilməsi tələb olunur.

Bura qədər oxumusunuzsa, sizə təşəkkür etmək istəyirəm. Ümid edirəm çox darıxdırıcı deyildi. Yuxarıda göstərilənlərin hamısı MHBS standartlarından və onlara dair nəticələr üçün əsaslardan alınan məlumatlardır. Mən onu əlçatan dildə yazmağa çalışdım. Aşağıda ədalətli dəyər uçotunun bu gün niyə bu qədər aktuallaşdığına dair şəxsi anlayışım var. Ola bilsin ki, mən bütün mənzərəni çox sadələşdirirəm, amma buna baxmayaraq, mən hesab edirəm ki, həqiqətdən çox da uzaq deyiləm.

Maliyyə hesabatları üçün ədalətli dəyərdən istifadənin artması obyektiv səbəblərlə bağlıdır. ABŞ Federal Ehtiyat Sistemi mətbəəni uzun müddət əvvəl işə salaraq qlobal maliyyə sistemini ucuz dollarlarla doldurdu. Bu pul “bolluğu” nəticəsində maliyyə və əmtəə bazarlarında “köpüklər” yaranır ki, bu da bu və ya digər şəkildə şirkətlərin balansında əhəmiyyətli “reallaşdırılmamış” mənfəətin yaranmasına səbəb olur. Bu reallaşdırılmamış gəlir aktivlərin real dəyərindəki artımdan deyil, bu aktivlərin ölçüldüyü pul vahidlərinin köhnəlməsindən yaranır. Təbii ki, şirkətlərin rəhbərliyi öz maliyyə göstəricilərini yaxşılaşdırmaq üçün bu reallaşdırılmamış mənfəəti göstərmək arzusundadır. İnvestorlara cari valyuta vahidlərində ifadə olunan dəyər haqqında da məlumat lazımdır. Axı onlar müasir iqtisadi reallıq şəraitində qərarlar qəbul edirlər və buna görə də keçmiş dövrlərdə müəyyən edilmiş dəyəri rəhbər tuta bilmirlər. Ədalətli dəyərlə aktivlərin uçotunun hazırda mühasibat uçotu standartlarını tərtib edənlərin gündəmində olmasının əsas səbəbi budur.

Mühasibat uçotunun inkişafına təsir edən mühüm amillərdən biri təşkilatın əmlakının qiymətləndirilməsi üsullarının genişlənməsidir.

Əvvəllər mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarında aktivlərin ilkin dəyəri ilə uçotuna üstünlük verilirdi. Bununla belə, maliyyə hesabatlarının bir çox istifadəçiləri (investorlar, kreditorlar, investisiya bankları, dövlət qurumları və s.) üçün aktivlərin, eləcə də bütövlükdə biznesin cari real dəyəri haqqında məlumat daha vacibdir. Sonuncuda təsərrüfat subyektinin aktiv və öhdəliklərinin ədalətli dəyəri haqqında məlumatın olması, birincisi, təşkilatın maliyyə vəziyyətini daha dəqiq qiymətləndirməyə, onun gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini proqnozlaşdırmağa, ikincisi, iqtisadi sahədə fəaliyyət göstərməyə imkan verir. bütün səviyyələrdə müxtəlif idarəetmə qərarlarının hazırlanması, təkcə reallığı deyil, həm də menecerlərin öz işlərinin nəticələrini daha obyektiv şəkildə əks etdirən daha etibarlı məlumatlar. Bundan əlavə, şirkətin fəaliyyətinin nəticələrinin daha ağlabatan müqayisəli təhlili üçün şərait mövcuddur - həm bir neçə il ərzində dinamikada, həm də eyni dövr üçün digər təsərrüfat subyektləri ilə müqayisədə.

Müvafiq qiymətləndirmə üsullarının seçilməsi sahibkarlıq subyektinin kommersiya uğuruna birbaşa təsir edəcəkdir. Maliyyə hesabatlarının daxili istifadəçiləri üçün zəruri olan təşkilatın fəaliyyəti və əmlak vəziyyəti haqqında tam və etibarlı məlumatın formalaşması onlardan asılıdır.

Ədalətli dəyər məlumatlı, qarşılıqlı müstəqil və əməliyyatda iştirak etmək istəyən tərəflər arasında aparılan əməliyyatda aktivin dəyişdirilə biləcəyi və ya öhdəliyin ödənilə biləcəyi məbləğdir. Məlumatlı şəxslər hesabat tarixinə aktivin xarakteri və əsas xüsusiyyətləri, mümkün istifadə yolları və bazar şərtləri haqqında kifayət qədər tam məlumatlı olan şəxslərdir.

Qarşılıqlı müstəqillik, əməliyyatın tərəflərinin bazar qiymətindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqli olan əməliyyatın qiymətini təyin etməyə imkan verən heç bir əlaqə ilə bağlı olmadığını nəzərdə tutur (məsələn, törəmə müəssisə ilə bir şirkət arasındakı əməliyyatda asılılıq (əlaqə) baş verir. ana şirkət). Həmçinin, əməliyyat qiymətlərinin ədalətli dəyərin göstəricisi kimi çıxış etməsi üçün onlar haqqında məlumat açıq və açıq olmalıdır.

Beləliklə, ədalətli dəyər satış qiyməti deməkdir. Ədalətli dəyər bazar iştirakçıları arasında nizamlı əməliyyatda aktivin satışı üçün alınacaq və ya öhdəliyin ötürülməsi üçün ödəniləcək məbləğdir. Satış əməliyyatı ölçmə tarixində hipotetikdir və aktivin (öhdəliyin) satıcısı tərəfindən nəzərdən keçirilir.

Ədalətli dəyər bazar təxminidir və şirkətə xas deyil. Buna görə də, qiymətləndirmə bazar iştirakçılarının aktiv və ya öhdəliyə qiymət qoyarkən istifadə edəcəyi fərziyyələr əsasında müəyyən edilməlidir.

Ədalətli dəyərin ən etibarlı sübutu eyni ərazidə yerləşən oxşar aktivlər üçün aktiv bazarda qiymətlərdir. Bu halda, aktivlər müqayisə edilə bilən vəziyyətdə olmalıdır. İstənilən vaxt göstərilən əmlakın satıcılarını və (və ya) alıcılarını tapmaq mümkün olduqda bazar aktiv sayılır. Oxşar aktivlərin qiymətləri, təbii ki, aktivin köhnəlmə dərəcəsi nəzərə alınmaqla tənzimlənməlidir.

Ehtimal olunur ki, müəssisə həmişə aktivin ədalətli dəyərini etibarlı şəkildə müəyyən edə bilər. İstisna bazarda müqayisə edilə bilən əməliyyatların nadir hallarda həyata keçirildiyi (ümumiyyətlə olmayan) və heç bir əməliyyatın olmadığı hallar ola bilər. alternativ təxminlərədalətli dəyər (məsələn, təxmin edilən diskont edilmiş pul vəsaitlərinin hərəkətindən istifadə etməklə). Bu halda, ədalətli dəyərin kifayət qədər etibarlı dəyərinin ola biləcəyi diapazon olduqca böyükdür. Eyni zamanda, diapazonda bu və ya digər nəticə əldə etmək ehtimalını etibarlı şəkildə qiymətləndirmək mümkün deyil. Buna görə də, bu ədalətli dəyərin faydalılığı əhəmiyyətli deyil. Əslində, Anglo-Amerikan mühasibat uçotu sistemində qəbul edilmiş ədalətli dəyərin ölçülməsi xüsusi olaraq gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin müəyyən edilməsinə yönəlmişdir.

Aktivlərin ədalətli dəyərini müəyyən etmək üçün müəssisələrdən bu aktivlərin dəyərsizləşmə üzrə illik təhlili aparılmalıdır. Mühasibat uçotunda aktivlərin (məsələn, əsas vəsaitlərin) yenidən qiymətləndirilməsi təşkilatın məsuliyyəti deyil, hüququdur.

Ədalətli dəyər uçotunun əsas üstünlükləri bunlardır:

1. Ədalətli dəyər gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini qiymətləndirmək üçün ilkin dəyər metodundan daha obyektiv əsas verir, çünki o, bütün mövcud məlumatlardan istifadə etməklə həmin pul vəsaitlərinin hərəkətinin cari bazar təxminlərini əks etdirir.

2. Ədalətli dəyər müqayisə edilə bilən aktiv məlumatı üçün ən yaxşı əsası təmin edir. Mühasibat uçotu və hesabatda faktiki məsrəflərdən istifadə olunarsa, müxtəlif vaxtlarda alınmış eyni aktivlər onların faktiki dəyərinə uyğun gəlməyən müxtəlif qiymətlərlə uçota alına bilər. Ədalətli dəyərdən istifadə edilərsə, bu aktivlər, alınma vaxtından və şərtlərindən asılı olmayaraq, hər hesabat tarixində həmin vaxtda ədalətli dəyərini əks etdirən eyni dəyərlə uçota alınacaqdır.

3. Ədalətli dəyərin uçotu, idarəetmə prosesində adətən faktiki xərclərə deyil, müəyyən vaxtda aktivlərin ədalətli dəyərinə yönəldilmiş aktiv idarəetmə prinsipləri ilə ən yaxşı şəkildə birləşdirilir.

4. Ədalətli dəyər idarəetmə fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi üçün daha yaxşı əsas təmin edir, çünki o, müəssisənin aktivləri ilə bağlı bütün iqtisadi dəyişikliklərin təsirlərini vaxtında əks etdirir, bu dəyişiklikləri yalnız aktivin yaradıldığı anda tanınmağa imkan verən məsrəf uçotundan fərqli olaraq satılır və ya başqa şəkildə atılır.

Ədalətli dəyərin uçotunun əsas çatışmazlıqları aşağıdakılardır:

1. Fəal bazarın olmadığı şəraitdə ədalətli dəyərin müəyyən edilməsində əhəmiyyətli çətinliklər. Bu halda, aktivin qiymətləndirilməsi ilə bağlı qərara görə məsuliyyətin əhəmiyyətli bir hissəsi müəssisə rəhbərliyinin üzərinə düşür.

2. Ədalətli dəyər müəssisə tərəfindən aparılan faktiki əməliyyatları deyil, aktivin hesabat tarixində satıldığı təqdirdə əldə edilə bilən bəzi şərti məbləği əks etdirir.

3. Ədalətli dəyərin uçotunun tətbiqi, şübhəsiz ki, əlavə xərclər tələb edəcəkdir. Bu məlumatların açıqlanması da əlavə xərclər tələb edir.

4. Bu metodun mühasib ixtisasına artan tələblərlə ifadə olunan faktiki məsrəflər metodu ilə müqayisədə qeyri-adiliyi. Qeyd edək ki, iqtisadi vəziyyətin və bazarın xüsusiyyətlərinin çox sürətli dəyişkənliyi, yeni alətlərin meydana çıxması ilə əlaqədar tətbiq olunan uçot metodundan asılı olmayaraq, mühasibin ixtisasına əlavə tələblərin qoyulması qaçılmazdır. Bu, xüsusilə dəyişikliklərin xüsusilə sürətlə baş verdiyi maliyyə bazarına aiddir.

5. Ehtiyatlılıq prinsipinin pozulması ədalətli dəyərdən istifadənin ehtiyatlılıq prinsipini (mühasibat uçotunun əsas prinsiplərindən biri) pozması ilə ifadə edilir. Bu prinsip bildirir ki, maliyyə hesabatlarının hazırlanması işgüzar hadisələrin qiymətləndirilməsi ilə bağlı qaçılmaz olaraq yaranan müxtəlif növ qeyri-müəyyənlikləri minimuma endirməlidir.

Beləliklə, ədalətli dəyər anlayışı kifayət qədər qeyri-müəyyəndir və onun Rusiya müəssisələrinin mühasibat təcrübəsində praktik tətbiqi baxımından hərtərəfli öyrənilməsini tələb edir.

Ədəbiyyat:

1. Blokhin, K. Ədalətli dəyər anlayışı /K. Bloxin // "Maliyyə qəzeti".- 2007. - № 21.

2.Getman, V. Mühasibat uçotunun islahatı: aktivlərin ədalətli dəyərlə qiymətləndirilməsi. /IN. Hetman.// “Maliyyə qəzeti”.- 2001.- No 24.

3. Qorbatova, L. Ədalətli dəyərin uçotu: nəzəriyyə və təcrübə. /L. Qorbatova // “Maliyyə qəzeti”.- 2000.- No 31.